三、綜合題

　　甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%。經(jīng)甲公司董事會批準，甲公司準備購買某棟寫字樓的第6層，建造面積為1 000平方米，購買價為每平方米6萬元，明確表明將其用于經(jīng)營出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化。

　　(1)2017年3月31日，取得增值稅專用發(fā)票，價款為6 000萬元，進項稅額為660萬元。若采用成本模式后續(xù)計量，寫字樓預計剩余使用年限為30年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　　　　　6 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　借：投資性房地產(chǎn)——成本　　　　　　6 000

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)660

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　6 660

　　(2)2017年5月1日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將甲公司上述該層寫字樓出租給乙公司使用，租賃期為3年。月租金(含稅)為66.6萬元，2017年7月1日為租賃期開始日。當日收到不含稅租金360萬元，并開出增值稅專用發(fā)票，增值稅銷項稅額為39.6萬元。(按年確認)

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn) 采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　399.6

　　貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　360

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 39.6

　　同左

　　(3)2017年12月31日，該層寫字樓公允價值為每平方米6.5萬元。

　　采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)

　　借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　150

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　(6 000/30×9/12)150

　　借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　　　　500

　　貸：公允價值變動損益　　(6 500-6 000)500

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