2012注冊會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測試》模擬題(3)

　　4.根據(jù)資料(二)對于第一筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處。

　　(2.5分)(30分鐘)

　　【回答】

　　1.對于第一筆股權(quán)交易，注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)可能存在下列不足：

　　(1)協(xié)議如果要具備法律效力，通常需要雙方簽字、蓋章，并自簽字、蓋章之日起生效。但該協(xié)議中并無簽署日期和雙方法定代表人簽字，很可能意味著該協(xié)議是一個(gè)沒有生效的協(xié)議，從而能否作為適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，需要引起關(guān)注。

　　(2)在大華集團(tuán)上報(bào)地方國資委的請示中，落款日期為2012年3月2日，而長江公司于2011年12月已確認(rèn)了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。這意味著股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易的完成和相應(yīng)收益的確認(rèn)時(shí)間存在問題，需要引起關(guān)注。

　　(3)注冊會(huì)計(jì)師出具的保留意見審計(jì)報(bào)告說明，東江公司的財(cái)務(wù)狀況已嚴(yán)重惡化，并存在諸多潛虧因素沒有在賬面體現(xiàn)，該股權(quán)在公平交易的市場中進(jìn)行溢價(jià) 轉(zhuǎn)讓的可能性很小。但在實(shí)際交易中，長江公司以評估價(jià)值向大華集團(tuán)轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)，獲取了2 500萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益。對該股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的公允性，有必要實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序(包括獲取與確定交易價(jià)格有關(guān)的評估報(bào)告，并評價(jià)有關(guān)評估報(bào)告的適當(dāng) 性)。

　　(4)通常可認(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移需滿足以下條件：一是企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過;二是企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的， 已獲得批準(zhǔn);三是參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù);四是合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過50%)，并且有能力、有計(jì)劃支付剩 余款項(xiàng);五是合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。

　　由于長江公司轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)應(yīng)收取的價(jià)款在2011年底尚未流入企業(yè)(形成了其他應(yīng)收款)，且欠款單位又是以前年度占用上市公司巨額資金的控股股 東，對欠款單位是否有能力支付購買價(jià)款，應(yīng)當(dāng)引起關(guān)注。因此將購買日確認(rèn)在2011年度，并據(jù)此確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益，長江公司做法不恰當(dāng)。

　　(5)根據(jù)財(cái)政部財(cái)會(huì)函[2008]60號規(guī)定，企業(yè)接受的捐贈(zèng)和債務(wù)豁免，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定符合確認(rèn)條件的，通常應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期收益。

　　如果接受控股股東或控股股東的子公司直接或間接的捐贈(zèng)，從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上判斷屬于控股股東對企業(yè)的資本性投入，應(yīng)作為權(quán)益性交易，相關(guān)利得計(jì)入所有者權(quán)益 (資本公積)。同時(shí)，由于交易是基于雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應(yīng)認(rèn)定為其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)具有資本投入性質(zhì)，形成的利 得應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　因此，即使長江公司轉(zhuǎn)讓東江公司股權(quán)的價(jià)格不存在問題，且滿足購買日的確認(rèn)條件，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，在2011年度，長江公司也應(yīng)將實(shí)際交易價(jià)格超過相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值的部分，計(jì)入資本公積，而不應(yīng)當(dāng)計(jì)入投資收益。

　　5.根據(jù)資料(二)對于第二筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易，你認(rèn)為交易的實(shí)質(zhì)可能是什么。在實(shí)施的審計(jì)程序以及獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)中，你認(rèn)為注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)存在哪些不足或不當(dāng)之處。

　　(4分)(20分鐘)

　　【回答】

　　對于第二筆股權(quán)交易的實(shí)質(zhì)分析，可能存在下列的情況：

　　(1)可能的實(shí)質(zhì)之一：虛構(gòu)無商業(yè)實(shí)質(zhì)的非貨幣性交易，通過潛在的關(guān)聯(lián)方虛增利潤。

　　長江公司設(shè)立東川公司時(shí)(2011年11月30日)，對大廈作價(jià)12 110萬元。長江公司于2011年12月對外轉(zhuǎn)讓東川公司股權(quán)時(shí)，該股權(quán)的評估價(jià)值為35 600萬元�？鄢�西江公司投入的5 190萬元貨幣資金，大廈資產(chǎn)評估值為30 410萬元，高于大廈投資作價(jià)的151%[(30 410-12 110)/12 110]。這意味著同一項(xiàng)資產(chǎn)在間隔不到一個(gè)月的時(shí)間，評估價(jià)值相差18 300萬元。這是否符合市場規(guī)律，尤其值得關(guān)注。

　　相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師僅僅獲取并檢查長江公司轉(zhuǎn)讓東川公司時(shí)評估機(jī)構(gòu)為其出具的評估報(bào)告是不夠的，還需要獲取長江公司設(shè)立東川公司時(shí)對大廈作價(jià)12 110萬元的評估和作價(jià)依據(jù)。

　　此外，受讓東川公司股權(quán)的非關(guān)聯(lián)方，能夠接受遠(yuǎn)高于東川公司賬面凈資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓價(jià)格，注冊會(huì)計(jì)師需要關(guān)注其與長江公司的實(shí)質(zhì)關(guān)系，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 第36號——關(guān)聯(lián)方披露》以及《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1323號——關(guān)聯(lián)方》的要求實(shí)施審計(jì)程序，判斷股權(quán)受讓方是否為實(shí)質(zhì)關(guān)聯(lián)方。

　　(2)可能的實(shí)質(zhì)之二：稅收籌劃。

　　長江公司在2011年12月8日的董事會(huì)決議中，同時(shí)做出了兩項(xiàng)決議，一是設(shè)立東川公司，二是出售東川公司股權(quán)。其用意所在，不外乎是在出售大廈資產(chǎn) 以獲取利潤。那么，不直接售賣大廈資產(chǎn)的原因是什么;二要將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為，據(jù)此判斷可能存在稅收籌劃的目的。

　　根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2002年12月發(fā)布的《關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(財(cái)稅[2002]191號)規(guī)定，“以無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資 入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營業(yè)稅”，以及“對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅”。長江公司采取的兩個(gè)步驟之緊湊，完全沒有體現(xiàn) 出“以不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)”之目的，而是更接近于出售不動(dòng)產(chǎn)獲取利潤。但在形式上，將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán) 交易行為，還有可能節(jié)省一筆營業(yè)稅(取決于特定稅務(wù)征管機(jī)構(gòu)的判斷與執(zhí)行)。為此，注冊會(huì)計(jì)師需要征詢長江公司和稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見。

　　(3)其他審計(jì)缺陷還包括(但不限于)：

　�、僭谧�冊會(huì)計(jì)師獲取的審計(jì)證據(jù)中，東川公司法人營業(yè)執(zhí)照上的成立日期為2011年11月30日，而長江公司決定設(shè)立東川公司的董事會(huì)決議日期為2011年12月8日，東川公司是一個(gè)先設(shè)立后批準(zhǔn)的“早產(chǎn)兒”，注冊會(huì)計(jì)師未予以關(guān)注;

　�、谧�冊會(huì)計(jì)師對東川公司設(shè)立事項(xiàng)的審計(jì)，沒有獲取并檢查大廈資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)證是否辦理過戶手續(xù)，以判斷大廈資產(chǎn)上的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬是否實(shí)際轉(zhuǎn)移;

　�、圩�冊會(huì)計(jì)師在對東川公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓審計(jì)中，沒有獲取并檢查東川公司變更后的公司章程等文件，以判斷該股權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬是否實(shí)際轉(zhuǎn)移;

　�、茏�冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮，按照《公司法》的規(guī)定，是否有可能在同一天(12月8日)既設(shè)立公司又將其轉(zhuǎn)讓;

　�、葑�冊會(huì)計(jì)師需檢查相關(guān)交易的驗(yàn)資報(bào)告。

　　6.針對資料(三)第1項(xiàng)至第4項(xiàng)，結(jié)合資料(六)，逐項(xiàng)判斷長江公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由。

　　(8分)(20分鐘)

　　【回答】

　　(1)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　對于售后租回交易形成經(jīng)營租賃的情況，要分情況進(jìn)行區(qū)分，該交易不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于資產(chǎn)的公允價(jià)值，并且該損失將由低于市價(jià)的未來租賃 付款額補(bǔ)償，應(yīng)將其遞延，并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。這里應(yīng)將該辦公樓的售價(jià)與賬面價(jià)值的差額750萬元確認(rèn)為遞延收益， 期末按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。

　　(2)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，轉(zhuǎn)出方將予回購的資產(chǎn)與售出的金融資產(chǎn)相同或?qū)嵸|(zhì)上相同、回購價(jià)格固定或是原 售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)。長江公司應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債(或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款)，并確認(rèn) 24萬元的利息費(fèi)用(或財(cái)務(wù)費(fèi)用)。

　　(3)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：該辦公用房于2011年9月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)于當(dāng)時(shí)即停止計(jì)提折舊，同時(shí)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值至6 200(該調(diào)整不需做賬務(wù)處理)，所以2011年的折舊費(fèi)用=(9 800-200)/20×(9/12)=360(萬元);轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值7 160大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值6 200，應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=7 160-6 200=960萬元。

　　(4)會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由： 2011年12月18日，長江公司向鑫源公司銷售商品時(shí)，該批商品存在質(zhì)量問題這一事實(shí)已經(jīng)存在;2012年1月長江公司給予5%的折讓，只是對2011 年12月18日已經(jīng)存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，需要對2011年12月18日與確認(rèn)銷售收入有關(guān)項(xiàng)目的金額重新作出估計(jì)。因此，長江公司給予鑫源公司 的商品銷售折讓一事，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，長江公司應(yīng)調(diào)整2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表中的營業(yè)收入50萬元和相關(guān)項(xiàng)目的金額。

　　7.根據(jù)資料(四)以及中國注冊會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡要說明理由。

　　(5分)(20分鐘)

　　【回答】

　　(1)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。項(xiàng)目組經(jīng)理的主要近親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同其本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。

　　(2)對獨(dú)立性不產(chǎn)生不利影響。陳軍與李文原來為普通的同事關(guān)系，且從甲公司離職后未有聯(lián)系，因此不影響?yīng)毩⑿浴?/P>

　　(3)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。對屬于公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶而言，招聘董事、高級管理人員，或所處職位能夠?qū)�客戶�?huì)計(jì)記錄或被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制實(shí)施 重大影響的高級管理人員，會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能提供對可能錄用的候選人的證明文件進(jìn)行核查的服務(wù)，更不能就是否錄用形成書面意見。

　　(4)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。當(dāng)利用其他注冊會(huì)計(jì)師以外的專家時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師就必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求。但首先要保證其專業(yè)勝任能力和達(dá)到獨(dú)立性的要求。

　　(5)對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評價(jià)、自身利益不利影響非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃�平，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響也非常重大。

　　8.根資料(五)回答(1)至(6)項(xiàng)的中的具體要求。

　　(12分)(40分鐘)

　　【回答】

　　(1)屬于關(guān)聯(lián)方借款利息支出稅前扣除問題，根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知》財(cái)稅 [2008]121號規(guī)定：企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，其接受關(guān)聯(lián) 方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資的比例為，金融企業(yè)為5：1，其它企業(yè)為2：1。但是如果企業(yè)能夠按照規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則 的;或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

　　根據(jù)上述文件的規(guī)定，長江公司支付的利息，是限額扣除的，第一是借款本金不能超過權(quán)益性投資額的2倍，第二是利率不超過銀行同期同類貸款利率的部分才準(zhǔn)予扣除。

　　(2)若2012年10月成功出售所持西華軸承公司的全部股權(quán)，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，長江公司編制2012年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，西華軸承公司不再 納入合并資產(chǎn)負(fù)債表范圍，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)據(jù);合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表中，應(yīng)當(dāng)將西華軸承公司期初至10月處置日的數(shù)據(jù)納入合并報(bào)表;

　　如果2012年12月31日股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未成功，則表明長江公司仍然對西華軸承公司具有控制權(quán)，所以2012合并財(cái)務(wù)報(bào)表仍然需要把西華軸承公司納入合并范圍。

　　(3) 研究階段和開發(fā)階段劃分

　　(一)研究階段

　　對于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開發(fā)項(xiàng)目,無形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。其中,研究是指為獲取新的技術(shù)和知識等進(jìn)行的有計(jì)劃 的調(diào)查,研究活動(dòng)的例子包括:意于獲取知識而進(jìn)行的活動(dòng);研究成果或其他知識的應(yīng)用研究、評價(jià)和最終選擇;材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)替代品的研 究;以及新的或經(jīng)改進(jìn)的材料、設(shè)備、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)的可能替代品的配制、設(shè)計(jì)、評價(jià)和最終選擇。

　　研究階段的特點(diǎn)在于:

　　1.計(jì)劃性。

　　研究階段是建立在有計(jì)劃的調(diào)查基礎(chǔ)上,即,研發(fā)項(xiàng)目已經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),并著手收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場調(diào)查等。

　　2.探索性。

　　研究階段基本上是探索性的,為進(jìn)一步的開發(fā)活動(dòng)進(jìn)行資料及相關(guān)方面的準(zhǔn)備,這一階段不會(huì)形成階段性成果。

　　從研究活動(dòng)的特點(diǎn)看,其研究是否能在未來形成成果,即通過開發(fā)后是否會(huì)形成無形資產(chǎn)均有很大的不確定性,企業(yè)也無法證明其研究活動(dòng)一定能夠形成帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn),因此,研究階段的有關(guān)支出在發(fā)生時(shí)應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(二)開發(fā)階段

　　開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　開發(fā)階段的特點(diǎn)在于：

　　1.具有針對性。

　　開發(fā)階段是建立在研究階段基礎(chǔ)上,因而,對項(xiàng)目的開發(fā)具有針對性。

　　2.形成成果的可能性較大。

　　進(jìn)入開發(fā)階段的研發(fā)項(xiàng)目往往形成成果的可能性較大。

　　研究階段和開發(fā)階段支出的會(huì)計(jì)處理，無形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本 化,不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。只有同時(shí)滿足無形資產(chǎn)準(zhǔn)則第九條規(guī)定的各項(xiàng)條件的,才能確認(rèn)為無形資產(chǎn),否則計(jì)入當(dāng)期損益。如果確實(shí)無 法區(qū)分研究階段的支出和開發(fā)階段的支出,應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)存在不當(dāng)之處。

　　長江公司不應(yīng)采用賣出套期保值方式進(jìn)行套期保值，因?yàn)橘u出套期保值主要防范的是價(jià)格下跌的風(fēng)險(xiǎn)，買入套期保值才能防范價(jià)格上漲的風(fēng)險(xiǎn)。

　　(5) 長江公司拍賣拍得正則上市公司股權(quán)不屬于企業(yè)合并。

　　會(huì)計(jì)處理方法：長江公司應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益性交易的原則對拍賣拍得正則上市公司的股權(quán)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，不得確認(rèn)商譽(yù)或不得確認(rèn)計(jì)入當(dāng)期損益的金額。

　　(6)企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進(jìn)行改擴(kuò)建的，如屬于推倒重置的，該資產(chǎn)原值減除提取折舊后的凈值，應(yīng)并入重置后的固定資產(chǎn)計(jì)稅 成本，并在該固定資產(chǎn)投入使用后的次月起，按照稅法規(guī)定的折舊年限，一并計(jì)提折舊;如屬于提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建支出，并入該固定資產(chǎn) 計(jì)稅基礎(chǔ)，并從改擴(kuò)建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的該固定資產(chǎn)折舊年限計(jì)提折舊，如該改擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)尚可使用的年限低于稅法規(guī)定的最低年 限的，可以按尚可使用的年限計(jì)提折舊。

　　9.根資料(五)列出(7)的計(jì)算過程，并對長江公司出售上述固定資產(chǎn)請從稅法流轉(zhuǎn)稅角度分析長江公司應(yīng)納哪些流轉(zhuǎn)稅，需要辦理哪些稅務(wù)手續(xù)?并計(jì)算應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額。

　　(3分)(15分鐘)

　　【回答】

　　根據(jù)稅法規(guī)定自2009年1月1日起，納稅人銷售自己使用過2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按照適用稅率(一般為17%)征收增值稅。

　　一般納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)按照簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/(1+4%)×4%/2。

　　納稅人銷售此類固定資產(chǎn)，應(yīng)到當(dāng)?shù)貒�稅局填制流轉(zhuǎn)稅納稅人減免稅備案登記表，準(zhǔn)備企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照副本及復(fù)印件、稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件、設(shè)備儀器臺 賬原件及復(fù)印件、法人身份證原件及復(fù)印件。所在地國稅局批復(fù)減、免稅批準(zhǔn)通知書，方可開具普通發(fā)票。不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　根據(jù)上述規(guī)定長江公司T-119數(shù)控床需要按17%的稅率納增值稅，w-12機(jī)床和w-18車床需要按4%減半征收增值稅。而倉庫為不動(dòng)產(chǎn)，不需要納增值稅，需要按5%的稅率繳納營業(yè)稅。

　　w-12機(jī)床和w-18車床應(yīng)納增值稅=(600+400)÷(1+4%)X4%X50%=19.23萬元

　　T-119數(shù)控床應(yīng)納增值稅=1500÷(1+17%)X17%=217.95萬元

　　倉庫應(yīng)納營業(yè)稅=4000X5%=200萬元

　　10.根據(jù)資料(五)(8)請問，針對長江公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)如何計(jì)算轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2分)(15分鐘)

　　【回答】

　　根據(jù)所得稅關(guān)于重組的涉稅規(guī)定，股權(quán)收購業(yè)務(wù)中，收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，具有合理的商業(yè)目的，原主要股東長期持有股權(quán)�？梢赃x擇適用下列特殊稅務(wù)處理：

　　(1)對交易中股權(quán)支付，暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失;

　　(2)對交易中非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　上述的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，符合適用特殊規(guī)定的條件，長江公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)，交易中，股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)，暫不確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得;對于非股權(quán)支付部分：4800萬元對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)該按下述公式計(jì)算轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅所得：

　　非股權(quán)支付對應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價(jià)值)

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