2008注冊會計師考試《會計》考前最后六套題(一)

第 1 頁：一、單項選擇題

第 2 頁：二、多項選擇題

第 3 頁：三、計算及會計處理題

第 4 頁：四、綜合題

第 5 頁：一、單項選擇題解析

第 6 頁：二、多項選擇題解析

第 7 頁：三、計算及會計處理題答案

第 8 頁：四、綜合題解析

四、綜合題

1．【答案】

  對資料(2)．中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理

  ①向A公司銷售x產品

  借：銀行存款1053

　　貸：預收賬款1053

  ②向B公司銷售Y產品

  借：銀行存款200

　　應收賬款736

　　貸：主營業(yè)務收入800(1000×0．8)

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)136

  借：主營業(yè)務成本500(1000×0．5)

　　貸：庫存商品500

  12月28日

  借：主營業(yè)務收入100(1000x0.1)

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)17

  貸：應收賬款117

⑧境外銷售

借：應收賬款一美元戶(200萬美元) 1440(100×2×7．20)

　　貸：主營業(yè)務收入1440

  借：主營業(yè)務成本800(2×400)

  貸：庫存商品800

12月31日計算應收賬款外幣賬戶的匯兌差額

借：財務費用4[200×(7．20—7．18)]

  貸：應收賬款4

④向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)

借：銀行存款300.8

  貸：預收賬款300.8

借：發(fā)出商品400

  貸：庫存商品400

借：勞務成本20

貸：銀行存款20

借：預收賬款30(50×60％)

  貸：主營業(yè)務收入30

借：主營業(yè)務成本20

貸：勞務成本20

⑤附有銷售退回條件的商品銷售

借：應收賬款85

  貸：應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)85

借：發(fā)出商品400

貸：庫存商品400

⑥支付D公司售后回租租金

借：固定資產清理756

　　累計折舊108

  貸：固定資產864

借：銀行存款1000

  貸：固定資產清理1000

借：固定資產清理244

貸：遞延收益244

⑦為E公司單獨設計軟件

借：預收賬款350

  貸：其他業(yè)務收入350(500×70%)

借：其他業(yè)務成本266

  貸：生產成本一軟件開發(fā)266[(280+100) ×70%]

⑧視同買斷及以舊換新

借：委托代銷商品80

  貸：庫存商品80

借：銀行存款65.2

　　庫存商品5

  貸：主營業(yè)務收入60

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)10.2

借：主營業(yè)務成本40

  貸：委托代銷商品40

(2)對資料(3)中內部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。

①

借：資本公積一其他資本公積89

　　主營業(yè)務成本240

  貸：主營業(yè)務收入   300

　　營業(yè)外收入29

②

借：固定資產20

　　主營業(yè)務成本40

  貸：主營業(yè)務收入60

③

借：主營業(yè)務收入400

  貸：其他應付款400

　　1—25

借：發(fā)出商品240

  貸：主營業(yè)務成本240

借：財務費用4[(212-200) ×2÷6×1]

  貸：其他應付款4

(3)

資料(3)中的事項④需要確認預計負債

借：營業(yè)外支出120

貸：預計負債120

(4)

資料(4)中的事項①屬于非調整事項。債務重組日為2009年1月8日，此項債務重組應作為2009年的業(yè)務處理。

(5)

資料(4)中的事項②    。

借：以前年度損益調整一主營業(yè)務收入    600

　　應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)    102

  貸：其他應付款    702

借：其他應付款    702

  貸：銀行存款    702

借：庫存商品400

  貸：以前年度損益調整一主營業(yè)務成本400

資料(4)中的事項③

借：以前年度損益調整一資產減值損失    360

  貸：壞賬準備    360

資料(4)中的事項④

借：以前年度損益調整一營業(yè)外支出    20

  預計負債    200

  貸：其他應付款    220

借：其他應付款    220

  貸：銀行存款      220

將上述3項調整事項的“以前年度損益調整”賬戶余額轉入“利潤分配”賬戶

借：利潤分配一未分配利潤    580

  貸：以前年度損益調整    580

(6)編制甲公司2008年度的利潤表

利潤表

	項目		本年數(shù)
	一、營業(yè)收入		77940
	減：營業(yè)成本		55266
	營業(yè)稅金及附加		550
銷售費用		1250
管理費用		2500
財務費用		148
資產減值損失		1860
加：公允價值變動收益(損失以“一”號填列)		2620
投資收益(損失以“一”號填列)		1700
二、營業(yè)利潤(虧損以“一”號填列)		20686
加：營業(yè)外收入		1279
減：營業(yè)外支出		350
三、利潤總額(虧損總額以“一”號填列)		21615
減：所得稅費用		5340
四、凈利潤(凈虧損以“一”號填列)    。		16275

  營業(yè)收入：70000+800—100+1440+30+350+60+300+60—400—600+6000：77940

  營業(yè)成本：50000+500+800+20+266+40+240+40—240—400+4000=55266

  營業(yè)稅金及附加=500+50=550

  銷售費用=1000+250=1250

  管理費用=2000+500=2500

  財務費用=100+4+4+40=148

  資產減值損失=1400+360+100=1860

  公允價值變動收益=2500+120=2620

  投資收益=1500+200=1700

  營業(yè)外收入=1200+29+50=1279

  營業(yè)夕h支出=200+120+20+10=350

  所得稅費用=20800×25％+(760—220)一(600—200)=5340

2．【答案】

  (1)該企業(yè)合并為非同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前長江公司和大海公司不存在關聯(lián)方關系。

  (2)  

  借：長期股權投資    14000

　　貸：銀行存款    14000

  (3)

  ①內部商品銷售

  借：營業(yè)收入800(400×2)

　　貸：營業(yè)成本    800

  借：營業(yè)成本    50[100×(2—1.5)]

  。貸：存貨    50

  20×8年12月31日存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為50萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=50×25％=12．5(萬元)。

借：遞延所得稅資產12.5

  貸：所得稅費用12.5

②內部固定資產交易

借：營業(yè)外收入240

  貸：固定資產一原價240

借：固定資產一累計折舊12(240÷10×6/12)

貸：管理費用12

20×8年12月31日固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=240—12=228(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=228×25％=57(萬元)。

借：遞延所得稅資產57

  貸：所得稅費用57

③內部債權債務    。

借：應付賬款1000

  貸：應收賬款1000

借：應收賬款一壞賬準備100

  貸：資產減值損失100

借：所得稅費用25

  貸：遞延所得稅資產25

(4)

①調整分錄

20×8年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調整后的凈利潤=3000一(5000—3000)×(1—25％)X× 90％=1650(萬元)。

借；長期股權投資    1320(1650 X 80％)

  貸：投資收益    1320

借：提取盈余公積    132

  貸：盈余公積一本年    132

借：長期股權投資    240(300×80％)

  貸：資本公積一本年    240

②抵銷分錄   

借：股本    8000

  資本公積一年初    5000(3000+2000)

　　一本年    300

  盈余公積一年初    2600

　　一本年    300

  未分配利潤一年末2750[1400+3000—300一(5000—3000)×(1—25％)X90％]

  商譽400

貸：長期股權投資    15560(14000+1320+240)

　　少數(shù)股東權益    3790[(8000+5000+300+2600+300+2750)×20％]

借：投資收益    1320

  少數(shù)股東損益    330

  未分配利潤一年初    1400

  貸：提取盈余公積    300

　　未分配利潤一年末    2750

(5)

①內部商品銷售

借：未分配利潤一年初    50

  貸：營業(yè)成本    50

借：營業(yè)成本    40

貸：存貨40[80×(2—1．5)]

借：遞延所得稅資產    12．5

  貸：未分配利潤一年初        12．5

20×9年12月31日存貨中未實現(xiàn)內部銷售利潤為40萬元，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產=40×25％=10(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產=12．5一10=2．5(萬元)。

借：所得稅費用    2.5

  貸：遞延所得稅資產    2.5

②內部固定資產交易

借：未分配利潤一年初    240

  貸：固定資產一原價    240

借：固定資產一累計折舊    12

  貸：未分配利潤一年初    12

借：固定資產一累計折舊    24(240÷10)

  貸：管理費用    24

借：遞延所得稅資產    57

  貸：未分配利潤一年初     57

20×9年12月31日固定資產中未實現(xiàn)內部銷售利潤=240—12—24=204(萬元)，合并財務報表中應確認遞延所得稅資產：204 X 25％=51(萬元)，20×9年應減少遞延所得稅資產=57—51=6(萬元)。

借：所得稅費用      6

  貸：遞延所得稅資產    6

③內部債權債務

借：應收賬款一壞賬準備    100

  貸：未分配利潤一年初    100

借：資產減值損失    100

  貸：應收賬款一壞賬準備    100

借：未分配利潤一年初    25

  貸：遞延所得稅資產    25

借：遞延所得稅資產    25

  貸：所得稅費用25

(6)

①

借：長期股權投資    1320

  貸：未分配利潤一年初    1320

借：未分配利潤一年初    132

  貸：盈余公積一年初    132

借：長期股權投資    240

  貸：資本公積一年初    240

20×9年甲公司按購買日公允價值持續(xù)計算調整后的凈利潤=4000一(5000—3000)×(1—25％)×10％=3850(萬元)。

借：長期股權投資    3080(3850×80％)

  貸：投資收益             3080

借：投資收益    1600(2000×80％)

  貸：長期股權投資    一    1600

借：提取盈余公積    148[(3080—1600)×10％]

  貸：盈余公積    148

借：長期股權投資40[(210—160)×80％]

  貸：資本公積一本年    40

②抵銷分錄

借：股本8000

  資本公積一年初    5300

　　      一本年    50

  盈余公積一年初    2900

　　一本年400

  未分配利潤一年末4200

　　[2750+4000—400—2000一(5000—3000)×(1—25％)×10％1

　　商譽

  貸：長期股權投資17080(15560+3080—1600+40)

　　少數(shù)股東權益4170[(8000+5300+50+2900+400+4200)×20％]

借：投資收益3080

  少數(shù)股東損益770

  未分配利潤一年初2750

貸：提取盈余公積400

　　對所有者(或股東)2000

　　未分配利潤一年末4200