三、計(jì)算題
1．【答案】
(1)甲公司2007年1月2日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的初始確認(rèn)
負(fù)債成份的初始確認(rèn)=400／1．06+400／1．062+20400／1．063=17861．59(萬(wàn)元)
權(quán)益成份的初始確認(rèn)=20000—17861．59=2138．41(萬(wàn)元)
分配費(fèi)用，負(fù)債承擔(dān)=200／20000 ×17861．59=178．62(萬(wàn)元)，權(quán)益承擔(dān)=200／20000×2138．41=21．38(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 20000
貸：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 17861．59
資本公積一其他資本公積 2138．41
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 178．62
資本公積一其他資本公積 21．38
貸：銀行存款 200
由此，應(yīng)付債券的初始余額=17861．59—178．62=17682．97(萬(wàn)元)，包括面值20000萬(wàn)元和利息調(diào)整2317．03萬(wàn)元。
權(quán)益成份的初始余額=2138．41—21．38=2117．03(萬(wàn)元)。
(2)2007年12月31日攤余價(jià)值 ．
2007年攤余價(jià)值=17682．97+17682．97×6％一400=17682．97+1060．98—400=18343．95(萬(wàn)元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1060．98
貸：應(yīng)付利息400
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 660．98
(3)確認(rèn)2008年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2008年1月1日10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000／10×1=1000(萬(wàn)元)
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=18343．95×50％一1000+2117．03 ×50％=9171．98— 1000+1058．52=9230．50(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9171．98
資本公積一其他資本公積 1058．52
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價(jià) 9230．50
(4)2008年攤余價(jià)值
轉(zhuǎn)股后2008年期初攤余價(jià)值=18343．95—9171．98=9171．97(萬(wàn)元)。
2008年攤余價(jià)值=9171．97+9171．97×6％一200=9171．97+550．32—200=9522．29(萬(wàn)元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 550．32
貸：應(yīng)付利息 、 200
應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 350．32
(5)確認(rèn)2009年轉(zhuǎn)股時(shí)股本和股本溢價(jià)
2009年1月1日剩余10000萬(wàn)元債券轉(zhuǎn)股時(shí)股本金額=10000／10×1=1000(萬(wàn)元)。
2008年轉(zhuǎn)股時(shí)確認(rèn)股本溢價(jià)金額=9522．29—1000+(2117．03—1058．52)=9522．29— 1000+1058．51=9580．80(萬(wàn)元)。
借：應(yīng)付債券一可轉(zhuǎn)換公司債 9522．29
資本公積一其他資本公積 1058．51(2117．03—1058．52)
貸：股本 1000
資本公積一股本溢價(jià) 9580．80
(6)2007年基本每股收益=15000／25000=0．6(元)。
2007年增量每股收益=17682．97×6％×(1—25％)／(20000／100×10)=795．73／2000=0．3979(元)，具有稀釋性。
2007年稀釋每股收益=(15000+795．73)／(25000+2000)=0．59(元)。
(7)2008年基本每股收益=18000／(25000+1000)=0．69(元)。
2008年增量每股收益=9171．97×6％×(1—25．％)／(10000／100×10)=412．74／1000 =0．4127(元)，具有稀釋性。
2008年稀釋每股收益=(18000+412．74)／(26000+1000)：0．68(元)。
2．【答案】
寫(xiě)出上述會(huì)計(jì)分錄
(1)2006年7月1取得對(duì)乙公司投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 5700
壞賬準(zhǔn)備240(6000×4％)
營(yíng)業(yè)外支出一債務(wù)重組損失 60
貸：應(yīng)收賬款 6000
(2)2007年4月1日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：投資收益 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
(3)2008年1月2日出售20％的股權(quán)并改為權(quán)益法核算
�、俅_認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損益
借：銀行存款 3000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1900(5700／60％×20％)
投資收益 1100
�、谡{(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值
剩余投資成本小于應(yīng)享有可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額需要對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本進(jìn)行調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司 200(10000×40％一3800)
貸：盈余公積 20
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 180
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購(gòu)買日至處置日期間實(shí)現(xiàn)的凈損益和資本公積
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 500
[(700—500／5×6／12—600+1300—500／5)×40％]
一乙公司(其他權(quán)益變動(dòng)) 200(500×40％)
貸：盈余公積 50
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)450
資本公積 200
(4)2008年4月5日得到分利
借：應(yīng)收股利 360
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360
借：銀行存款 360
貸：應(yīng)收股利 360
2008年12月31日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一乙公司(損益調(diào)整) 360[(1300—500／5—300)×40％]
貸：投資收益 360
計(jì)算2008年12月31日甲公司該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值=(5700—1900)+200+(500+ 200)一360+(1300—500／5—300)×40％=4700(萬(wàn)元)。
3．【答案】
(1)作出2007年A公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(權(quán)益法)
2007年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本 3300
貸：銀行存款 3300
初始投資成本大于應(yīng)享有權(quán)益份額=9000 X 30％=2700(萬(wàn)元)，不需要調(diào)整初始確認(rèn)。
2007年12月31日
調(diào)整后乙公司凈利潤(rùn)=900一(9000—7000)／20—150=650(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 195(650 × 30％)
貸：投資收益 195
(2)作出2007年A公司有關(guān)甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理(成本法)
借：應(yīng)收股利(銀行存款)480
貸：投資收益480
(3)作出2007年A公司合并報(bào)表調(diào)整抵銷分錄
�、僬{(diào)整甲公司凈利潤(rùn)
借：固定資產(chǎn) 100
貸：資本公積 100
借：管理費(fèi)用5
未分配利潤(rùn)一年初5
貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊10
�、谡{(diào)整A公司投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資796
貸：未分配利潤(rùn)一年初716．4(995×80％×90％)
盈余公積一年初 79．6
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 956
貸：投資收益 956(1195×80％)
借：投資收益 480
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 480
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 45
貸：存貨 45(150×30％)
(本分錄根據(jù)教材第103頁(yè))
�、鄣咒N分錄：
借：股本 4000
資本公積 1700
盈余公積 320(100-I-100+120)
未分配利潤(rùn)1670(300+1000×90％+1200×90％一600—5—5)
商譽(yù) 1120(6000—6100×80％)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7272(6000+796+956—480)
少數(shù)股東權(quán)益 1538(4000+1700+320+1670)×20％
借：未分配利潤(rùn)一年初 1195(300-'1-1000×90％一5)
投資收益 956(1195×80％)
少數(shù)股東損益 239(1195×20％)
貸：未分配利潤(rùn)一年末 1670
提取盈余公積 120
對(duì)所有者分配 600
借：營(yíng)業(yè)收入 6000
貸：營(yíng)業(yè)成本 6000
借：營(yíng)業(yè)成本 360
貸：存貨 360[(6000—5400)×60％]
