2009年注冊會計師《會計》精選模擬試題(新制度)1

　　【參考解析】：(1)上述事項均為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，其中注冊會計師發(fā)現(xiàn)的6項，都屬于日后調(diào)整事項;09年初至09年3月31日期間發(fā)生的事項(1)、(2)屬于調(diào)整事項，事項(3)屬于非調(diào)整事項。

　　(2)注冊會計師發(fā)現(xiàn)的交易或事項，其會計處理均不正確。理由及調(diào)整處理：

　　事項(1)：估計變更下，不必追溯調(diào)整。

　　借：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

　　貸：預(yù)計負(fù)債16.25

　　[07年計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費=5 000×5%×11%+5 000×10%×4.5%=50(萬元)，08年變更計提比例后=5 000×5%×8.5%+5 000×10%×2.5%=33.75(萬元)，該公司錯誤地追溯調(diào)減了16.25萬元(50-33.75)，會計差錯更正中應(yīng)調(diào)回來。]

　　借：利潤分配一未分配利潤14.62

　　盈余公積1.63

　　貸：以前年度損益調(diào)整—07年銷售費用16.25

　　事項(2)：在與w公司協(xié)議下，甲公司已對ABC公司有重大影響力，應(yīng)采用權(quán)益法核算，而非成本法。

　　借：長期股權(quán)投資162

　　貸：以前年度損益調(diào)整—08年投資收益

　　75[680×15%一180×15%]

　　以前年度損益調(diào)整—cr7年投資收益

　　87[680×15%一100×15%]

　　借：以前年度損益調(diào)整—o7年投資收益87

　　貸：利潤分配一未分配利潤(07年) 78.3

　　盈余公積8.7

　　事項(3)：按完工百分比法確認(rèn)收入，完.工比例70%。

　　借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入600

　　貸：應(yīng)收賬款600

　　借：勞務(wù)成本20(500+500—1 400×70%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整—O8年營業(yè)成本20

　　事項(4)：調(diào)整分錄：

　　借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42

　　貸：以前年度損益調(diào)整—o7年資產(chǎn)減值損

　　失42

　　借：以前年度損益調(diào)整—_08年管理費用 6

　　貸：累計折舊6

　　借：以前年度損益調(diào)整—07年所得稅費用

　　10.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)10.5(42×25%)

　　(轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)所形成的暫時性差異)

　　借：以前年度損益調(diào)整31.5

　　貸：利潤分配一未分配利潤(07年) 28.35

　　盈余公積3.15

　　事項(5)：預(yù)期可能獲得的補償，應(yīng)在預(yù)計負(fù)債入賬的前提下，基本確定能夠收回并且獲得補償?shù)慕痤~能夠可靠計量的情況下才能確認(rèn)入賬。而該供貨商經(jīng)營情況不佳，資金周轉(zhuǎn)嚴(yán)重困難，甲公司能否追償?shù)侥壳安⒉淮_定，因此，不應(yīng)確認(rèn)應(yīng)收款項。

　　借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出800

　　貸：其他應(yīng)收款800

　　事項(6)：報告年度售出商品在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間內(nèi)退回，應(yīng)調(diào)整報告年度的收入、成本、稅金等，不調(diào)整退貨年度的損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)收入400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本250

　　貸：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)成本250

　　此外，2009年初至2009年3月31日期間發(fā)生的調(diào)整事項的調(diào)整分錄：

　　事項(1)借：以前年度損益調(diào)整-8年營業(yè)收入

　　24

　　應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　4.08

　　貸：應(yīng)收賬款28.O8

　　事項(2)借：以前年度損益調(diào)整—08年營業(yè)外支出

　　3 270

　　貸：預(yù)計負(fù)債3 270

　　(5 200×60%+150)

　　(3)計算確定2008年度甲公司的應(yīng)交所得稅、遞延所得稅發(fā)生額以及所得稅費用。

　　應(yīng)交所得稅=(4 245—102+3 270+800)×25%=2 053.25(萬元)

　　其中：4 245=9 000+75—600+20—6—800+250——400.—24..3 270

　　遞延所得稅資產(chǎn)(借方發(fā)生額)=0所得稅費用=2 053.25萬元

　　注：102萬元是確認(rèn)的投資收益，即680×15%= m2(萬元)，對于102萬元的投資收益，是不需要納稅的，應(yīng)作納稅調(diào)減;800萬元是事項5中確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債800萬元，稅法規(guī)定該項損失在計提和實際發(fā)生時都不允許稅前扣除，但是因為計算根據(jù)調(diào)整事項調(diào)整的利潤總額時已經(jīng)調(diào)整減少利潤總額800萬，所以此時應(yīng)該調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額800萬;3 270萬元是甲公司為B公司提供擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，根據(jù)稅法的規(guī)定擔(dān)保損失不論是計提時還是實際發(fā)生時都是不允許稅前扣除的。