2009年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》精選模擬試題(新制度)1

　　「說(shuō)明」站在B公司角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=(150一llO)一8=32(萬(wàn)元)，站在集團(tuán)角度，2007年應(yīng)計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備=50×(1-18%)

　　+100×(1-20%)一110=11(萬(wàn)元)，所以應(yīng)抵銷跌價(jià)準(zhǔn)備=32-11=21(萬(wàn)元)

　　固定資產(chǎn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)收入 200

　　貸：營(yíng)業(yè)成本 ll0

　　固定資產(chǎn)一原價(jià) 90

　　借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊 7.5

　　貸：管理費(fèi)用 7.5(90/5×5/12)

　　無(wú)形資產(chǎn)的抵銷：

　　借：營(yíng)業(yè)外收入 102

　　貸：無(wú)形資產(chǎn)一原價(jià) 102

　　借：無(wú)形資產(chǎn)一累計(jì)攤銷 8.5

　　貸：管理費(fèi)用8.5(102/4×4/12)

　　2007年末A公司為無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備為42萬(wàn)元，集團(tuán)角度無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值368.5萬(wàn)元低于可收回金額420萬(wàn)元，站在集團(tuán)角度不需計(jì)提減值準(zhǔn)備，所以應(yīng)抵銷計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42萬(wàn)元。

　　借：無(wú)形資產(chǎn)一無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 42

　　貸：資產(chǎn)減值損失 42

　　債權(quán)債務(wù)的抵銷：

　　借：應(yīng)付賬款 1 300

　　貸：應(yīng)收賬款 1 300

　　借：應(yīng)收賬款 65

　　貸：未分配利潤(rùn)一年初 5

　　資產(chǎn)減值損失 60

　　第 36 題 甲股份有限公司(本題下稱甲公司)適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，按年確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，且發(fā)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)在未來(lái)期間內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。

　　甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2008年度的所得稅匯算清繳工作于2009年2月28日完成。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2009年2月15日對(duì)甲公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理：(1)出于2007年度C產(chǎn)品實(shí)際未發(fā)生修理費(fèi)用的考慮，2008年初，公司董事會(huì)決定自2008年起降低C產(chǎn)品預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用的比例，將可能發(fā)生較大質(zhì)量問(wèn)題的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)比例改為按銷售額的8%一9%;將可能發(fā)生較小質(zhì)量問(wèn)題的保修費(fèi)用預(yù)計(jì)比例改為按銷售額的2%。

　　3%，同時(shí)追溯調(diào)整2007年度已預(yù)提的產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用。

　　C產(chǎn)品是2007年度甲公司新研制的產(chǎn)品，甲公司對(duì)售出的C產(chǎn)品提供一年的保修期，售出后的一年內(nèi)若存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司負(fù)責(zé)免費(fèi)修理(含更換零部件)。2007年度甲公司銷售C產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售收入5 000萬(wàn)元。

　　2007年度甲公司根據(jù)C產(chǎn)品的質(zhì)量測(cè)定，預(yù)計(jì)已售出的產(chǎn)品中有85%不會(huì)發(fā)生質(zhì)量問(wèn)題，有10%將會(huì)發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，另有5%將會(huì)發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題。而如果發(fā)生較大的質(zhì)量問(wèn)題，其發(fā)生的保修費(fèi)用將為銷售額的10%～12%;而如果發(fā)生較小的質(zhì)量問(wèn)題，其發(fā)生的保修費(fèi)用將為銷售額的4%～5%。

　　(2)2007年年初，甲公司投資ABC公司，擁有ABC公司15%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。除另一家w公司也持有ABC公司15%的股份外，ABC公司其他的股份相對(duì)分散。投資取得后，甲公司與w公司簽訂委托代管協(xié)議，由甲公司代理w公司行使其他股東權(quán)利，w公司每年從ABC公司取得相應(yīng)份額的股利。2007、2008年度，ABC公司均實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)680萬(wàn)元。2007、2008年度ABC公司分別從其實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中分派現(xiàn)金股利100萬(wàn)元和180萬(wàn)元，并已實(shí)際發(fā)放。ABC公司適用的所得稅稅率為25%。對(duì)于此項(xiàng)投資，甲公司在ABC公司這兩年宣告股利時(shí)，均按15%的投資比例確認(rèn)了投資收益，未調(diào)整投資成本。

　　(3)2008年7月23日，甲公司接受x公司委托開(kāi)發(fā)一套系統(tǒng)軟件，合同總價(jià)款為2 000萬(wàn)元。

　　在項(xiàng)目開(kāi)發(fā)過(guò)程中，甲公司應(yīng)嚴(yán)格按照x公司所提出的技術(shù)要求進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)。如甲公司不能按照x公司的規(guī)定或要求開(kāi)發(fā)軟件，由此造成的損失和責(zé)任均由甲公司承擔(dān)。同時(shí)合同約定，該開(kāi)發(fā)項(xiàng)目應(yīng)于2009年3月1日前開(kāi)發(fā)完成。

　　甲公司如不能按期完成開(kāi)發(fā)任務(wù)，應(yīng)每日按合同總價(jià)款0.2%向x公司支付違約金。軟件開(kāi)發(fā)完成后，由x公司派專人及時(shí)進(jìn)行測(cè)試和驗(yàn)收。

　　協(xié)議簽訂后至2008年12月31 日，X公司向甲公司支付合同總價(jià)款的65%;余款于甲公司完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)并由X公司驗(yàn)收合格后7個(gè)工作日內(nèi)付清。如果x公司不能按期付款，每日加付合同總價(jià)款0.4%的違約金。

　　2008年8月10 日，甲公司為上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)又與x公司簽訂了設(shè)備的購(gòu)買協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，甲公司向x公司購(gòu)買用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)的設(shè)備，總價(jià)款為500萬(wàn)元。2008年9月10日，甲公司收到x公司運(yùn)來(lái)的上述設(shè)備，并于2008年12月25日向x公司支付上述設(shè)備款500萬(wàn)元。假定該設(shè)備只能用于上述項(xiàng)目開(kāi)發(fā)，且無(wú)凈殘值。

　　至2008年12月31 日，甲公司收到X公司支付的合同總價(jià)款65%。經(jīng)x公司軟件技術(shù)人員測(cè)量，該項(xiàng)目開(kāi)發(fā)已完成70%。本年除支付購(gòu)買設(shè)備價(jià)款以外，甲公司另發(fā)生該項(xiàng)目的其他開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)完成項(xiàng)目開(kāi)發(fā)需發(fā)生的總成本為1 400萬(wàn)元。

　　甲公司已于2008年年末將該合同的總價(jià)款2 000萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的勞務(wù)收入，并將購(gòu)買設(shè)備的成本500萬(wàn)元以及其他的開(kāi)發(fā)費(fèi)用500萬(wàn)元全部結(jié)轉(zhuǎn)為勞務(wù)成本。對(duì)相關(guān)的應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　假定稅法確認(rèn)收入、成本的時(shí)間與會(huì)計(jì)一致。

　　(4)2007年年末，甲公司在對(duì)一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，多計(jì)提了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備42萬(wàn)元。至2007年末，該固定資產(chǎn)尚可使用7年。假定除固定資產(chǎn)減值因素外，該項(xiàng)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅法不存在其他差異。

　　(5)2005年7月，甲公司為其長(zhǎng)期供貨商提供一項(xiàng)銀行貸款擔(dān)保，被擔(dān)保貸款本金為900萬(wàn)元，期限3年，年利率4%。根據(jù)合同，甲公司為該供貨商取得的貸款本金及利息承擔(dān)全額擔(dān)保責(zé)任;此外，如甲公司代供貨商償付款項(xiàng)，則甲公司可向供貨商全額追償。

　　因該供貨商經(jīng)營(yíng)情況不佳，資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期償付到期貸款本息。銀行于2008年10月6日向法院提起訴訟，要求供貨商及甲公司賠付到期債務(wù)。2008年12月31 日，該案件尚在審理過(guò)程中，甲公司預(yù)計(jì)很可能代供貨商償還貸款本息金額為800萬(wàn)元。

　　鑒于甲公司代供貨商償付的款項(xiàng)按合同規(guī)定可以向供貨商追償，甲公司在其2008年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)了一項(xiàng)800萬(wàn)元的應(yīng)收款項(xiàng)。假定該擔(dān)保損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，稅法上也不允許扣除。