2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(2)

　　第四大題 ：綜合題(本題型1題，共14分，要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。)

　　1、甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格為不含增值稅的金額。甲公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2010年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。甲公司2009年度所得稅匯算清繳于2010年3月30日完成，直至2010年3月30日，甲公司2009年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。甲公司2009年12月31日編制的2009年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本年金額”欄有關(guān)金額如下：

　　與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：(1)甲公司自2009年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，甲公司無(wú)法做出合理解釋?zhuān)�但指出該�?xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)數(shù)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提簡(jiǎn)直準(zhǔn)備。 假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷(xiāo)售，20%形成期末庫(kù)存商品。 (2)2009年11月1日，甲公司與M公司簽訂購(gòu)銷(xiāo)合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入甲公司100件某產(chǎn)品，每件銷(xiāo)售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。甲公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷(xiāo)售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定甲公司于2010年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。甲公司將此項(xiàng)交易額2250萬(wàn)元確認(rèn)為2009年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。無(wú)確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿(mǎn)足銷(xiāo)售商品收入的確認(rèn)條件。假定按稅法規(guī)定，售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理與會(huì)計(jì)相同。該事項(xiàng)不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 (3)2009年，甲公司著手研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢(xún)費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2009年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。甲公司上述研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2009年末在“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出—資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，符合優(yōu)惠條件的未形成無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)，甲公司研發(fā)支出符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠條件中。(4)甲公司2009年1月1日開(kāi)始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2009年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2015年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為7年，預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元。甲公司對(duì)自有的類(lèi)似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。甲公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。 假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。(5)2009年12月19日，甲公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格為2250萬(wàn)元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由甲公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。甲公司銷(xiāo)售給N公司產(chǎn)品的銷(xiāo)售價(jià)格與銷(xiāo)售給其他客戶(hù)的價(jià)格相同。2009年12月31日，甲公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1800萬(wàn)元。至2009年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開(kāi)始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷(xiāo)售合同的重要組成部分。對(duì)于上述交易，甲公司在2009年確認(rèn)了銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入2250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本1800萬(wàn)元。 (6)2009年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2009年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1200萬(wàn)元款項(xiàng)。甲公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷(xiāo)售收入計(jì)1500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于甲公司，甲公司已開(kāi)具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。(7)2010年2月15日，甲公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生重大雪災(zāi)，應(yīng)付甲公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2009年12月購(gòu)買(mǎi)商品所欠。甲公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。 假定： (1)除上述交易或事項(xiàng)外，甲公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 (3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。要求： (1)判斷甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由; (2)對(duì)甲公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄(涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮);(3)計(jì)算甲公司2009年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄;(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2009年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。