2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(4)

　　2、甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。甲公司申報(bào)2009年度企業(yè)所得稅時(shí)，涉及以下事項(xiàng)： 　　(1)2009年，甲公司應(yīng)收賬款年初余額為3000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年初余額為零;應(yīng)收賬款年末余額為24000萬(wàn)元，壞賬準(zhǔn)備年末余額為2000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失在未發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除�！　�(2)2009年9月5日，甲公司以2400萬(wàn)元購(gòu)入某公司股票，作為可供出售金融資產(chǎn)處理。至12月31日，該股票尚未出售，公允價(jià)值為2600萬(wàn)元。稅法規(guī)定，資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)稅，在處置時(shí)一并計(jì)算應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額的金額。　　(3)甲公司于2006年購(gòu)入的對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本為2800萬(wàn)元，采用成本法核算。2009年10月3日，甲公司從乙公司分得現(xiàn)金股利200萬(wàn)元，計(jì)入投資收益。至12月31日，該項(xiàng)投資未發(fā)生減值。甲公司、乙公司均為設(shè)在我國(guó)境內(nèi)的居民企業(yè)。稅法規(guī)定，我國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)之間取得的股息、紅利免稅�！　�(4)2009年，甲公司將業(yè)務(wù)宣傳活動(dòng)外包給其他單位，當(dāng)年發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)4800萬(wàn)元，至年末尚未支付。甲公司當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷售收入30000萬(wàn)元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。 　　(5)其他相關(guān)資料　　①2008年12月31日，甲公司存在可于3年內(nèi)稅前彌補(bǔ)的虧損2600萬(wàn)元，甲公司對(duì)這部分未彌補(bǔ)虧損已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)650萬(wàn)元。 　�、诩坠�司2009年實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額3000萬(wàn)元�！　、鄢�上述各項(xiàng)外，甲公司會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理不存在其他差異。 　�、芗坠�司預(yù)計(jì)未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫性差異，預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化�！　〖坠�司對(duì)上述交易或事項(xiàng)已按企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行處理。 要求： (1)確定甲公司2009年12月31日有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)，并計(jì)算相應(yīng)的暫時(shí)性差異。將相關(guān)數(shù)據(jù)填列在“甲公司2009年暫時(shí)性差異計(jì)算表”內(nèi)�！　�(2)計(jì)算甲公司2009年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。　　(3)編制甲公司2009年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄。

　　3、甲公司2007～2009年采用分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，甲公司和乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：(1)甲公司于2007年1月1日取得乙公司20%的股份，成本為15000萬(wàn)元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為80000萬(wàn)元。取得投資日，除下表所列項(xiàng)目外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同，固定資產(chǎn)為管理部門的，采用直線法計(jì)提折舊。(單位：萬(wàn)元)

　　取得投資后甲公司派人參與乙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。(2)2007年2月10日乙公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利5500萬(wàn)元。(3)2007年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有60%對(duì)外出售。2007年投資雙方未發(fā)生任何內(nèi)部交易事項(xiàng)。(4)2007年乙公司因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)導(dǎo)致資本公積減少100萬(wàn)元。(5)2008年2月10日乙公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元。(6)2008年5月，乙公司將其賬面價(jià)值為400萬(wàn)元的商品以500萬(wàn)元的價(jià)格出售給甲公司，至2008年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對(duì)外出售。(7)2008年乙公司發(fā)生凈虧損2000萬(wàn)元。其中在甲公司取得投資時(shí)的剩余存貨全部對(duì)外出售。(8)2009年1月1日，甲公司以45000萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股份，此時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為77100萬(wàn)元。(9)假定甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。(10)假定不考慮所得稅因素。要求：(1)編制2007年1月取得乙公司20%的股份時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。(2)編制2007年2月10日乙公司宣告分配2006年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。(3)編制2007年確認(rèn)損益的會(huì)計(jì)分錄。(4)編制2007年因可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值的變動(dòng)調(diào)整投資賬面價(jià)值的會(huì)計(jì)分錄。(5)編制2008年2月10日乙公司宣告分配2007年現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄。(6)編制2008年乙公司發(fā)生凈虧損的會(huì)計(jì)分錄。(7)編制2009年1月1日甲公司進(jìn)一步購(gòu)入乙公司40%的股份的會(huì)計(jì)分錄。(8)對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整。(9)計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。

　　4、甲公司為上市公司，2008年至2010年的有關(guān)資料如下：(1)2008年1月1日發(fā)行在外普通股股數(shù)為82 000萬(wàn)股。(2)2008年5月31日，經(jīng)股東大會(huì)同意并經(jīng)相關(guān)監(jiān)管部門核準(zhǔn)，甲公司以2008年5月20日為股權(quán)登記日，向全體股東每10股發(fā)放1.5份認(rèn)股權(quán)證，共計(jì)發(fā)放12 300萬(wàn)份認(rèn)股權(quán)證，每份認(rèn)股權(quán)證可以在2009年5月31日按照每股6元的價(jià)格認(rèn)購(gòu)1股甲公司普通股。 2009年5月31日，認(rèn)股權(quán)證持有人全部行權(quán)，甲公司收到認(rèn)股權(quán)證持有人交納的股款73 800萬(wàn)元。2009年6月1日，甲公司辦理完成工商變更登記，將注冊(cè)資本變更為94 300萬(wàn)元。(3)2010年9月25日，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司以2010年6月30日股份94 300萬(wàn)股為基數(shù)，向全體股東每10股派發(fā)2股股票股利。(4)甲公司歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)2008年度為36 000萬(wàn)元，2009年度為54 000萬(wàn)元，2010年度為40 000萬(wàn)元。(5)甲公司股票2008年6月至2008年12月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股10元，2009年1月至2009年5月平均市場(chǎng)價(jià)格為每股12元。本題假定不存在其他股份變動(dòng)因素。要求：(1)計(jì)算甲公司2008年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(2)計(jì)算甲公司2009年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益。(3)計(jì)算甲公司2010年度利潤(rùn)表中列示的基本每股收益和稀釋每股收益以及經(jīng)重新計(jì)算的比較數(shù)據(jù)。