2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(14)

　　三、計(jì)算題

　　1. 2008年7月，大華公司決定以庫(kù)存商品和交易性金融資產(chǎn)——B股票與A公司交換其持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資和固定資產(chǎn)――設(shè)備一臺(tái)。大華公司庫(kù)存商品賬面余額為150萬(wàn)元，公允價(jià)值(計(jì)稅價(jià)格)為200萬(wàn)元;B股票的賬面余額為260萬(wàn)元(其中：成本為210萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元)，公允價(jià)值為300萬(wàn)元。A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為300萬(wàn)元，公允價(jià)值為336萬(wàn)元;固定資產(chǎn)――設(shè)備的賬面原值為240萬(wàn)元，已計(jì)提折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值144萬(wàn)元，另外A公司向大華公司支付銀行存款54萬(wàn)元作為補(bǔ)價(jià)。大華公司和A公司換入的資產(chǎn)均不改變其用途。

　　假設(shè)兩公司都沒(méi)有為資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，大華公司和A公司的增值稅稅率均為17%。非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。

　　要求：

　　(1)計(jì)算大華公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;

　　(2)編制大華公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(3)計(jì)算A公司換入各項(xiàng)資產(chǎn)的成本;

　　(4)編制A公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 2008年9月，A公司決定和B公司進(jìn)行資產(chǎn)置換

　　A.B公司的增值稅稅率為17%，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。有關(guān)資料如下：

　　(1)A公司換出：①固定資產(chǎn)—×車床：原價(jià)260萬(wàn)元，累計(jì)折舊40萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，公允價(jià)值210萬(wàn)元。②庫(kù)存商品—甲商品：賬面余額為150萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元，公允價(jià)值140萬(wàn)元。

　　(2)B公司換出：①固定資產(chǎn)—×汽車：原價(jià)350萬(wàn)元，累計(jì)折舊100萬(wàn)元，公允價(jià)值240萬(wàn)元。②庫(kù)存商品—乙商品：賬面余額170萬(wàn)元，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備70萬(wàn)元，公允價(jià)值110萬(wàn)元。

　　要求：編制有關(guān)

　　A.B公司非貨幣性交換的會(huì)計(jì)分錄。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　3. M有限公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為33%。M公司的會(huì)計(jì)政策是固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊，期末采用賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)價(jià);原材料采用實(shí)際成本核算，期末采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)價(jià)，按單個(gè)存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。假定不考慮除增值稅以外的其他稅費(fèi)，在核算中，以萬(wàn)元為單位，保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。M公司2005年～2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　(1)2005年2月1日M公司開發(fā)一項(xiàng)新項(xiàng)目，N公司以一臺(tái)新設(shè)備作投資，用于新項(xiàng)目。本設(shè)備在乙企業(yè)的賬面原值為200萬(wàn)元，未計(jì)提折舊，投資合同約定的價(jià)值為200萬(wàn)元(假定是公允的)。按照投資協(xié)議規(guī)定，M公司接受投資后，N公司占增資后注冊(cè)資本800萬(wàn)元中的20%。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用年限5年，假設(shè)凈殘值率為4%。

　　(2)2005年3月1日，新項(xiàng)目投產(chǎn)，生產(chǎn)A產(chǎn)品。M公司購(gòu)入生產(chǎn)A產(chǎn)品的丙材料117萬(wàn)元，接到的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為100萬(wàn)元，增值稅17萬(wàn)元。另外支付運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元，其中運(yùn)費(fèi)為2萬(wàn)元，可按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。

　　(3)2005年12月，資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。已知丙材料年末時(shí)，實(shí)際成本150萬(wàn)元，市場(chǎng)購(gòu)買價(jià)格為145萬(wàn)元;生產(chǎn)的A產(chǎn)品的預(yù)計(jì)售價(jià)為225萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售費(fèi)用及稅金為10萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品尚需投入100萬(wàn)元，生產(chǎn)A產(chǎn)品的總成本為250萬(wàn)元。

　　(4)2005年12年31日，由于生產(chǎn)的A產(chǎn)品銷售不佳，上述設(shè)備的可收回金額為140萬(wàn)元，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提減值準(zhǔn)備后，重新估計(jì)的設(shè)備尚可使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元。

　　(5)2006年7月1日，由于新項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益很差，M公司決定停止生產(chǎn)A產(chǎn)品，將不需用的丙材料全部對(duì)外銷售。已知丙材料出售前的賬面余額為70萬(wàn)元，計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備為35萬(wàn)元。丙材料銷售后，取得收入50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，收到的貨款已存入銀行。

　　(6)2006年7月1日A產(chǎn)品停止生產(chǎn)后，設(shè)備已停止使用。9月5日M公司將設(shè)備與丁公司的鋼材相交換，換入的鋼材用于建造新的生產(chǎn)線。雙方商定設(shè)備的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，M公司收到丁公司支付的補(bǔ)價(jià)6.4萬(wàn)元。假定交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　要求：編制M公司接受投資、購(gòu)買原材料、計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。