2010年注冊會計師考試《會計》沖刺模擬試題(6)

　　六、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.

　　【正確答案】：(1)甲公司購買B公司股權屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因為在購買股權前甲公司與乙公司不存在關聯(lián)方關系。

　　(2)甲公司對B公司長期股權投資的入賬價值為7 200萬元。

　　借：固定資產清理　 2 000

　　累計折舊　　　　 600

　　固定資產減值準備 200

　　貸：固定資產　　　　 2 800

　　借：長期股權投資 　7 200

　　無形資產減值準備 200

　　累計攤銷 　　　　400

　　貸：固定資產清理 　　 　2 000

　　無形資產 　 　　　　2 600

　　銀行存款 　 　　　　200

　　營業(yè)外收入 　　　　 3 000

　　(3)剩余持股比例=100%×(1-20%)=80%，剩余股權投資成本=7 200×80%=5 760(萬元)。

　　20×9年4月1日處置分錄為：

　　借：銀行存款 　　　　　2 140

　　貸：長期股權投資 　　 (7 200×20%)1 440

　　投資收益 　　　　　　 700

　　(4)①對子公司的調整分錄

　　借：固定資產 　　2 400

　　無形資產 　　800

　　貸：資本公積 　　3 200

　　借：管理費用　　　200

　　貸：固定資產—累計折舊　　　120

　　無形資產—累計攤銷 80

　　借：遞延所得稅負債　 　50

　　貸：所得稅費用　　　　50

　　被購買方固定資產、無形資產的賬面價值與計稅基礎不一致，產生應納稅暫時性差異，按準則規(guī)定應確認遞延所得稅負債，調整合并中確認的商譽。確認的遞延所得稅負債=(10 000-6 800)×25%=800(萬元)，合并商譽=5 760-(10 000-800)×80%=-1 600(萬元)(負商譽)。