2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(22)

　�、谡叟f方法變更的會(huì)計(jì)處理

　　按年限平均法，至2008年1月1日已計(jì)提的累計(jì)折舊為900萬元[(3300-300)÷5×(1+1/2)]

　　按年數(shù)總和法，至2008年1月1日應(yīng)計(jì)提的累計(jì)折舊1400 萬元[(3300-300)×(5/15+4/15×l/2)]

　　借：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　375

　　遞延所得稅資產(chǎn) 　　　　 125

　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　500

　　借：盈余公積 　　　56.25

　　貸：利潤(rùn)分配――未分配利潤(rùn)　　56.25

　　(3)會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理

　　2008年應(yīng)計(jì)提的折舊金額=(10500-500)/10/2+(10500-1500)/(6-1.5)/2=1500(萬元)。

　　2

　　[答案] (1)判斷屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是會(huì)計(jì)政策變更

　　固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，不需要追溯調(diào)整;所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更，需要追溯調(diào)整。

　　(2)計(jì)算并編制所得稅會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)分錄

　　3年累計(jì)會(huì)計(jì)計(jì)提折舊=900÷12×3=225(萬元)

　　3年累計(jì)稅收計(jì)提折舊=900÷10×3=270(萬元)

　　資產(chǎn)賬面價(jià)值675(900-225)>資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)630(900-270)，差額=45萬元，屬于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。

　　借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn) 　　 10.125(11.25×90%)

　　盈余公積 　 1.125(11.25×10%)

　　貸：遞延所得稅負(fù)債 11.25(45×25%)

　　(3)計(jì)算20×7年改按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊額=(900-225)×(2/5)=270(萬元)

　　3

　　[答案] (1)設(shè)備2008年計(jì)提的折舊額=100×20%=20(萬元)

　　設(shè)備2009年計(jì)提的折舊額=(100-20)×20%=16(萬元)

　　(2)2010年1月1日設(shè)備的賬面凈值=100-20-16=64(萬元)

　　設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=(64-4)÷(8-2)=10(萬元)

　　(3)按原會(huì)計(jì)估計(jì)，設(shè)備2010年計(jì)提的折舊額=(100-20-16)×20%=12.8(萬元)

　　上述會(huì)計(jì)估計(jì)變更使2010年凈利潤(rùn)增加=(12.8-10)×(1-25%)=2.1(萬元)