2010年注冊會計師考試《會計》章節(jié)練習題(22)

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　　[答案] 對于前期差錯，應采用追溯重述法進行更正。具體更正如下：

　　(1)補提存貨跌價準備。

　　存貨的可變現(xiàn)凈值=預計售價270-預計銷售費用和相關稅金15=255(萬元);由于存貨賬面余額305萬元，高于可變現(xiàn)凈值255萬元，需計提存貨跌價準備50萬元：

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整資產(chǎn)減值損失) 50

　　貸：存貨跌價準備 50

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 12.5

　　借：利潤分配——未分配利潤 37.50

　　貸：以前年度損益調(diào)整 37.50

　　借：盈余公積——法定盈余公積 3.75(37.5×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 3.75

　　(2)交易性金融資產(chǎn)應按公允價值計量，將公允價值變動損益計入當期損益。

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整公允價值變動損益)60

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動損益 60

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(60×25%)

　　貸：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整所得稅費用) 15

　　借：利潤分配——未分配利潤 45

　　貸：以前年度損益調(diào)整 　　　　　45

　　借：盈余公積——法定盈余公積 4.5(45×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 　　　4.5

　　(3)對于公司的投資應采用成本法核算，甲公司應沖回確認的投資收益。

　　借：以前年度損益調(diào)整(調(diào)整投資收益) 400

　　貸：長期股權(quán)投資——丁公司(損益調(diào)整) 400

　　借：利潤分配——未分配利潤 400

　　貸：以前年度損益調(diào)整 400

　　借：盈余公積——法定盈余公積 40(400×10%)

　　貸：利潤分配——未分配利潤 40