2010年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(5)

　　三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

　　1. 為適應(yīng)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，經(jīng)協(xié)商，A公司決定以經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用的旅館和作為投資性房地產(chǎn)的寫(xiě)字樓換入B公司的一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)和一項(xiàng)投資。(1)2009年2月28日簽訂了合同。A公司預(yù)計(jì)旅館在處置時(shí)的公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元，無(wú)處置費(fèi)用;B公司預(yù)計(jì)專(zhuān)利權(quán)在處置時(shí)的公允價(jià)值為2 350萬(wàn)元，無(wú)處置費(fèi)用。(2)2009年5月1日辦理完畢資產(chǎn)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。有關(guān)資料如下： A公司換出： ①固定資產(chǎn)(旅館)于2006年12月31日建造完成，原價(jià)為1 200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限25年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零。2009年5月1日公允價(jià)值為1 000萬(wàn)元(假定不考慮與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅); ②投資性房地產(chǎn)(寫(xiě)字樓)的賬面價(jià)值為1 000萬(wàn)元(其中成本為900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為100萬(wàn)元)，2009年5月1日公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)2 800萬(wàn)元。另A公司換入專(zhuān)利權(quán)支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元;A公司為換入股權(quán)投資支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。 B公司換出： ①無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))的賬面原值為3 600萬(wàn)元，該專(zhuān)利權(quán)于2006年7月取得，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷(xiāo)，凈殘值為零，2009年5月1日公允價(jià)值為2 350萬(wàn)元; ②股權(quán)投資為交易性金融資產(chǎn)，賬面價(jià)值為600萬(wàn)元(其中成本為400萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬(wàn)元)，公允價(jià)值為950萬(wàn)元。公允價(jià)值合計(jì)3 300萬(wàn)元。另B公司為換出股權(quán)投資支付相關(guān)稅費(fèi)50萬(wàn)元。(3)另外A公司以銀行存款向B公司支付500萬(wàn)補(bǔ)價(jià)。(4)A公司董事會(huì)已作出決定，將取得的專(zhuān)利權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，將取得的股權(quán)投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。(5)B公司董事會(huì)已作出決定，將取得的旅館和寫(xiě)字樓進(jìn)行改擴(kuò)建，完工后將旅館仍然作為提供住宿服務(wù)，將寫(xiě)字樓準(zhǔn)備對(duì)外經(jīng)營(yíng)出租并且采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。(6)2009年5月1日至2009年6月30日，采用出包方式進(jìn)行改擴(kuò)建，旅館全部成本為200萬(wàn)元，寫(xiě)字樓全部成本為300萬(wàn)元�？铐�(xiàng)以銀行存款支付。(7)假定整個(gè)交換過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。要求

　　(1)計(jì)算2009年2月28日A公司固定資產(chǎn)(旅館)的賬面價(jià)值并編制調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值的會(huì)計(jì)分錄

　　(2)計(jì)算2009年2月28日B公司無(wú)形資產(chǎn)(專(zhuān)利權(quán))的賬面價(jià)值并編制調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值的會(huì)計(jì)分錄

　　(3)計(jì)算A公司2009年5月1日換入資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

　　(4)計(jì)算B公司2009年5月1日換入資產(chǎn)入賬價(jià)值并編制會(huì)計(jì)分錄

　　(5)編制B公司有關(guān)改擴(kuò)建旅館和寫(xiě)字樓的會(huì)計(jì)分錄

　　(6)計(jì)算B公司改擴(kuò)建后旅館寫(xiě)字樓的成本并編制會(huì)計(jì)分錄。

　　2. 甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，所得稅均采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。甲公司和乙公司有關(guān)資料如下

　　(1)甲公司2008年12月31日應(yīng)收乙公司賬款賬面余額為1170萬(wàn)元，已提壞賬準(zhǔn)備170萬(wàn)元。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于2008年12月31日前支付的應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商，于2009年1月2日進(jìn)行債務(wù)重組。乙公司用于抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值如下：

　　甲公司減免扣除上述資產(chǎn)抵償債務(wù)后剩余債務(wù)的80%，其余債務(wù)延期1年，并按年利率2%于6月30日和12月31日收取利息，實(shí)際利率為2%。債務(wù)到期日為2009年12月31日。

　　(2)甲公司取得的上述可供出售金融資產(chǎn)仍作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2009年6月30日其公允價(jià)值為260萬(wàn)元，2009年12月31日其公允價(jià)值為270萬(wàn)元，2010年1月10日，甲公司將可供出售金融資產(chǎn)對(duì)外出售，收到款項(xiàng)280萬(wàn)元存入銀行。

　　(3)甲公司取得的固定資產(chǎn)按5年、采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。假定稅法折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限和凈殘值與會(huì)計(jì)規(guī)定相同。2009年12月31日，該固定資產(chǎn)的可收回金額為200萬(wàn)元。

　　(4)甲公司取得的庫(kù)存商品仍作為庫(kù)存商品核算。假定

　　(1)不考慮增值稅和所得稅以外其他稅費(fèi)的影響。

　　(2)甲公司和乙公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求

　　(1)分別編制2009年1月2日甲公司和乙公司債務(wù)重組的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)分別編制甲公司和乙公司剩余債務(wù)期末計(jì)提利息及到期清償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(每半年計(jì)提一次利息)。

　　(3)編制甲公司債務(wù)重組取得的可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)及出售可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額并編制計(jì)提減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算2009年12月31日固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。

　　(6)計(jì)算2009年12月31日可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)和暫時(shí)性差異。

　　(7)編制與遞延所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。