2010年注冊會計師考試《會計》模擬試題(10)

　　三、計算題

　　1

　　[答案] (1)2007年1月1日甲公司購入該債券的會計分錄：

　　借：持有至到期投資——成本　　　　1000

　　——利息調(diào)整　　　100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　1100

　　(2)計算2007年12月31日甲公司該債券投資收益、應(yīng)計利息和利息調(diào)整攤銷額：

　　投資收益=1100×6.4%=70.4(萬元)

　　應(yīng)計利息=1000×10%=100(萬元)

　　利息調(diào)整攤銷額=100-70.4=29.6(萬元)

　　會計分錄：

　　借：持有至到期投資——應(yīng)計利息　　　　100

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　 　　70.4

　　持有至到期投資——利息調(diào)整　　　 29.6

　　(3)售出債券的會計分錄

　　借：銀行存款　 　955(1200×80%-5)

　　貸：持有至到期投資——成本 　800 (1000×80%)

　　——利息調(diào)整 56.32[(100-29.6)×80%]

　　——應(yīng)計利息 80 (100×80%)

　　投資收益　　　　　　　　　　　　18.68

　　(4)重分類日會計核算

　　剩余債券賬面價值=[1000+(100-29.6)+100]×20%=234.08(萬元)

　　剩余債券市價總額=1200×20%=240(萬元)

　　差額=240-234.08=5.92(萬元)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　200(1000×20%)

　　——應(yīng)計利息　　　　 20(100×20%)

　　——利息調(diào)整　　　14.08[(100-29.6)×20%]

　　——公允價值變動　 5.92

　　貸：持有至到期投資——成本　　　　　　　200

　　——應(yīng)計利息　　　　　 20

　　——利息調(diào)整　　　　14.08

　　資本公積——其他資本公積　　　　　 5.92