2010注冊會計師《會計》沖刺實驗?zāi)�擬試題(5)

　　3.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)，適用的所得稅稅率為25%;2009年初遞延所得稅資產(chǎn)為62.5萬元，其中存貨項目余額22.5萬元，保修費用項目余額25萬元，未彌補虧損項目余額15萬元。2009年初遞延所得稅負(fù)債為7.5萬元，均為固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)與賬面價值不同產(chǎn)生。本年度實現(xiàn)利潤總額500萬元，2009年有關(guān)所得稅資料如下：

　　(1)2008年4月1日購入3年期國庫券，實際支付價款1 056.04萬元，債券面值1 000萬元，每年3月31日付息一次，到期還本，票面利率6%，實際利率4%。甲公司將其劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國庫券利息收入免征所得稅。

　　(2)因發(fā)生違法經(jīng)營被罰款10萬元。

　　(3)因違反合同支付違約金30萬元(可在稅前抵扣)。

　　(4)企業(yè)于2007年12月20日取得某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法按10年計列折舊，凈殘值為零。2009年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。

　　(5)2009年甲公司采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為45萬元。假定該項投資擬長期持有。

　　(6)存貨年初和年末的賬面余額均為1 000萬元。本年轉(zhuǎn)回存貨跌價準(zhǔn)備70萬元，使存貨跌價準(zhǔn)備由年初余額90萬元減少到年末的20萬元。稅法規(guī)定，計提的減值準(zhǔn)備不得在稅前抵扣。

　　(7)年末計提產(chǎn)品保修費用40萬元，計入銷售費用，本年實際發(fā)生保修費用60萬元，預(yù)計負(fù)債余額為80萬元。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費在實際發(fā)生時可以在稅前抵扣。

　　(8)至2008年末止尚有60萬元虧損沒有彌補，其遞延所得稅資產(chǎn)余額為15萬元。

　　(9)假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。

　　要求：

　　(1)計算2009年持有至到期投資利息收入;

　　(2)計算2009年末遞延所得稅資產(chǎn)余額、遞延所得稅負(fù)債余額;

　　(3)計算甲公司2009年應(yīng)交所得稅;

　　(4)2009年遞延所得稅費用合計;

　　(5)計算2009年所得稅費用;

　　(6)編制甲公司所得稅的會計分錄。

　　4.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。假定對于會計差錯，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2009年度的所得稅匯算清繳在2010年3月20日完成。在2010年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項：

　　(1)A公司于2007年1月1日起計提折舊的管理用機器設(shè)備一臺，原價為200萬元，預(yù)計使用年限為10年(不考慮凈殘值因素)，按直線法計提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步等原因，從2010年1月1日起，決定對原估計的使用年限改為7年，同時改按年數(shù)總和法計提折舊。

　　(2)A公司有一項投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計量，至2010年1月1日，該辦公樓的原價為4 000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2010年1月1日，A公司決定采用公允價值對出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計量。該辦公樓2009年12月31日的公允價值為3 800萬元。假定2009年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價值。2010年1月1日該辦公樓的計稅基礎(chǔ)為3 760萬元。

　　(3)A公司2010年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2009年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2009年6月30該在建工程科目的賬面余額為1 000萬元，2009年12月31日，該在建工程科目賬面余額為1 095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2009年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計入管理費用的支出70萬元。

　　該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1 000萬元，A公司預(yù)計該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　(4)A公司于2010年2月25日發(fā)現(xiàn)，2009年取得一項股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。期末該項金融資產(chǎn)的公允價值為400萬元，A公司將該公允價值變動計入公允價值變動損益。

　　企業(yè)在所得稅核算時，確認(rèn)了暫時性差異的影響，但沒有將該公允價值變動損益計入應(yīng)納稅所得額。

　　(5)2010年3月10日，A公司發(fā)現(xiàn)以400萬元的價格于2009年7月1日購入的一套計算機軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照A公司的會計政策，該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。

　　要求：

　　(1)判斷上述事項各屬于何種會計變更或差錯。

　　(2)作出A公司2010年度的有關(guān)會計處理，如果屬于會計估計變更，要求計算對本年度的影響數(shù);如果是會計政策變更，要求計算累積影響數(shù)。