2010注冊會計師《會計》沖刺實驗模擬試題(5)

　　四、綜合題(本題型共1題，共14分。答案中的金額單位以萬元表示。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　1.甲股份有限公司為上市公司(以下簡稱甲公司)，2007年度和2008年度有關業(yè)務資料如下：

　　(1)2007年度有關業(yè)務資料

　　①2007年1月1日，甲公司以銀行存款1 000萬元，自非關聯(lián)方H公司購入乙公司80%有表決權的股份。當日，乙公司可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，所有者權益總額為1 000萬元，其中，股本為800萬元，資本公積為100萬元，盈余公積為20萬元，未分配利潤為80萬元。在此之前，甲公司與乙公司之間不存在關聯(lián)方關系。

　　②2007年3月，甲公司向乙公司銷售A商品一批，不含增值稅貨款共計100萬元。至2007年12月31日，乙公司已將該批A商品全部對外售出;但甲公司仍未收到該貨款，為此計提壞賬準備10萬元。

　�、�2007年6月，甲公司自乙公司購入B商品作為管理用固定資產，采用年限平均法計提折舊，折舊年限為5年，預計凈殘值為0。乙公司出售該商品不含增值稅貨款150萬元，成本為100萬元;甲公司已于當日支付貨款。

　　④2007年10月，甲公司自乙公司購入D商品一批，已于當月支付貨款。乙公司出售該批商品的不含增值稅貨款為50萬元，成本為30萬元。至2007年12月31日，甲公司購入的該批D商品仍有80%未對外銷售，形成期末存貨。

　�、�2007年末，甲公司將其持有的對乙公司長期股權投資其中的10%對外出售，取得價款120萬元。出售投資當日，自甲公司取得乙公司80%股權之日持續(xù)計算的乙公司應當納入甲公司合并報表的可辨認凈資產總額為1500萬元。該項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產經營決策。

　�、�2007年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤150萬元，年末計提盈余公積15萬元，股本和資本公積未發(fā)生變化。

　　(2)2008年度有關業(yè)務資料

　　為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，2008年6月30日，甲公司以定向增發(fā)本公司普通股的方式從丁公司取得其對B公司的100%股權。甲公司為上海證券交易所上市公司，由于甲公司2008年的審計結果顯示其股東權益低于注冊資本，而且公司經營連續(xù)兩年虧損，上海證券交易所對該公司股票特殊處理(ST)。甲公司希望通過該資本運作，注入優(yōu)質資產，改善經營業(yè)績，同時B公司也實現(xiàn)間接上市的目的。該業(yè)務的相關資料如下：

　�、偌坠�司以3股換1股的比例向丁公司發(fā)行了6000萬股普通股以取得B公司2 000萬股普通股。

　�、诩坠�司普通股在2008年6月30日的公允價值為30元/股，B公司普通股當日的公允價值為90元/股。甲公司、B公司每股普通股的面值均為1元。

　�、�2008年6月30日，除甲公司庫存商品、固定資產和無形資產的公允價值總額較賬面價值總額高7 000萬元、B公司庫存商品、固定資產和無形資產的資產公允價值總額較賬面價值總額高6 000萬元以外，其他資產、負債項目的公允價值與其賬面價值相同。

　�、芗俣�甲公司與B公司在合并前不存在任何關聯(lián)方關系。

　�、菁坠�司及B公司在合并前簡化資產負債表如下表所示：

　　甲公司及B公司合并前資產負債表 　　 單位：萬元

　　(3)其他相關資料

　�、偌坠�司、乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　�、诩坠�司、乙公司增值稅率17%，所得稅稅率25%，均按照10%提取盈余公積。

　�、奂俣ㄒ夜�司在2007年度未分配股利。

　　④假定甲公司合并B公司為免稅合并。對子公司凈利潤進行調整時，假定不考慮內部交易抵銷的所得稅因素(涉及到股數(shù)的保留整數(shù))。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表時按照權益法調整長期股權投資的調整分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)，編制甲公司2007年12月31日合并乙公司財務報表的各項相關抵銷分錄(包括現(xiàn)金流量表項目的抵銷處理)。

　　(3)根據(jù)資料(1)，計算處置10%的長期股權投資后的剩余投資成本，并編制處置的會計分錄。

　　(4)根據(jù)資料(2)，編制甲公司個別報表合并日的相關會計分錄。

　　(5)判斷(2)的合并是否屬于反向購買。如果是，則計算B公司的合并成本;如果不是，則計算甲公司的合并成本。

　　(6)根據(jù)資料(2)，編制2008年6月30日的合并資產負債表。

　　合并資產負債表

　　單位：萬元