2011年注冊會計(jì)師考試《會計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(24)

　　三、計(jì)算題

　　1. 2008年1月2日A企業(yè)以增發(fā)的本企業(yè)普通股1 000萬股為對價(jià)購入B企業(yè)100%的凈資產(chǎn)，對B企業(yè)進(jìn)行吸收合并。A企業(yè)增發(fā)的股票面值為每股1元，公允價(jià)值每股12.5元。合并前A企業(yè)與B企業(yè)不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，所得稅稅率為25%，假定該項(xiàng)合并符合稅法規(guī)定的免稅合并條件，購買日B企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值如下表所示：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目B企業(yè)

　　賬面價(jià)值公允價(jià)值

　　資產(chǎn)：

　　銀行存款8 0008 000

　　應(yīng)收賬款1 2001 200

　　存貨200300

　　長期股權(quán)投資1 0001 000

　　固定資產(chǎn)5 0007 000

　　無形資產(chǎn)5 0004 000

　　商譽(yù)00

　　資產(chǎn)總計(jì)20 40021 500

　　負(fù)債和所有者權(quán)益：

　　短期借款100100

　　應(yīng)付賬款5 0005 000

　　其他應(yīng)付款 4 0004 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債0300

　　負(fù)債合計(jì)9 1009 400

　　實(shí)收資本(股本)10 000

　　資本公積300

　　盈余公積100

　　未分配利潤900

　　所有者權(quán)益合計(jì)11 300

　　要求：

　　1. 計(jì)算合并日相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債;

　　2. 計(jì)算并確定購買日商譽(yù);

　　3. 編制購買日有關(guān)會計(jì)分錄。

　　2. 未來公司與方舟公司屬于不同的企業(yè)集團(tuán)，兩者之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系。2008年12月31日，未來公司發(fā)行500萬股股票(每股面值1元)作為對價(jià)取得方舟公司的全部股權(quán)，該股票的公允價(jià)值為2 000萬元。購買日，方舟公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下：

　　單位：萬元

　　項(xiàng)目賬面價(jià)值公允價(jià)值

　　銀行存款500500

　　固定資產(chǎn)1 5001 650

　　長期應(yīng)付款250250

　　凈資產(chǎn)1 7501 900

　　要求：

　　(1)假設(shè)該合并為吸收合并，對未來公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　(2)假設(shè)該合并為控股合并，對未來公司進(jìn)行賬務(wù)處理。

　　3. A公司于2008年3月取得B公司20%的股份，成本為5 000萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為20 000萬元。取得投資后A公司派人參與B公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策(采用權(quán)益法核算)。2008年確認(rèn)投資收益400萬元。在此期間，B公司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤，不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響。

　　2009年2月，A公司以15 000萬元的價(jià)格進(jìn)一步購入B公司40%的股份，購買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為35 000萬元。此時(shí)，持股比例為60%，實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并，采用成本法核算。2009年度1月份B公司的凈利潤為-550萬元。假定盈余公積計(jì)提比例為10%。

　　要求：

　　(1)編制A公司2008年度的相關(guān)處理。

　　(2)編制A公司2009年度購買日的賬務(wù)處理。

　　(3)確定購買日長期股權(quán)投資的成本。

　　(4)計(jì)算達(dá)到合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(5)對合并日的資產(chǎn)增值部分進(jìn)行處理。