2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》章節(jié)練習(xí)題(24)

　　三、計(jì)算題

　　1[答案] 企業(yè)合并產(chǎn)生的暫時(shí)性差異如下表所示：

　　單位：萬(wàn)元

　　項(xiàng)目公允價(jià)值計(jì)稅基礎(chǔ)暫時(shí)性差異

　　可抵扣差異應(yīng)納稅差異

　　銀行存款 8 0008 000

　　應(yīng)收賬款1 2001 200

　　存貨300200　100

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資1 0001 000

　　固定資產(chǎn)7 0005 000　2 000

　　無(wú)形資產(chǎn)4 0005 0001 000

　　短期借款(100)(100)

　　應(yīng)付賬款(5 000)(5 000)

　　其他應(yīng)付款 (4 000)(4 000)

　　預(yù)計(jì)負(fù)債(300)0300

　　不包括遞延所得稅的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值12 10011 3001 3002 100

　　(1)計(jì)算合并日相關(guān)遞延所得稅：

　　遞延所得稅資產(chǎn)=1 300×25%=325(萬(wàn)元)

　　遞延所得稅負(fù)債=2 100×25%=525(萬(wàn)元)

　　(2)計(jì)算購(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)

　�、倏杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=12 100(萬(wàn)元)

　�、诳紤]遞延所得稅后可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值=12 100+325-525=11 900(萬(wàn)元)

　�、燮髽I(yè)合并成本=12 500(萬(wàn)元)

　�、苜�(gòu)買(mǎi)日商譽(yù)=12 500-11 900=600(萬(wàn)元)

　　(3)編制購(gòu)買(mǎi)日有關(guān)會(huì)計(jì)分錄

　　借：銀行存款　　　　　　　　8 000

　　應(yīng)收賬款　　　　　　　　1 200

　　存貨　　　300

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資　　　　　　1 000

　　固定資產(chǎn)　　　　　　　　7 000

　　無(wú)形資產(chǎn)　　　　　　　　4 000

　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　325

　　商譽(yù)　　　　　　　　　　600

　　貸：短期借款　　　　　　　　　100

　　應(yīng)付賬款　　　　　　　　　5 000

　　其他應(yīng)付款　　　　　　　　4 000

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　300

　　遞延所得稅負(fù)債　　　　　　525

　　股本　　　　　　　　　　　1 000

　　資本公積—股本溢價(jià)　　　　11 500

　　2[答案] (1)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在吸收合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款 500

　　固定資產(chǎn) 1 650

　　商譽(yù) 100 (2 000-1 900)

　　貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 250

　　股本 500

　　資本公積——股本溢價(jià) 1 500 (2 000-500)

　　(2)本合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，在控股合并時(shí)，未來(lái)公司賬務(wù)處理如下：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——方舟公司 2 000

　　貸：股本 500

　　資本公積——股本溢價(jià) 1 500

　　3[答案] (1)A公司2008年度的有關(guān)處理如下：

　�、�2008年3月投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本) 5 000

　　貸：銀行存款 5 000

　�、�2008年末確認(rèn)投資收益：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整) 400

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　400

　　(2)A公司2009年度購(gòu)買(mǎi)日的處理：

　　①2009年2月購(gòu)買(mǎi)日，對(duì)原按照權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行追溯調(diào)整(假定A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積)，沖回權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益：

　　借：盈余公積 40

　　利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 360

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 400

　�、诖_認(rèn)購(gòu)買(mǎi)日進(jìn)一步取得的股份：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000

　　貸：銀行存款 　　 15 000

　　(3)購(gòu)買(mǎi)日長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本=5 000+15 000=20 000(萬(wàn)元)。

　　(4)計(jì)算達(dá)到企業(yè)合并時(shí)點(diǎn)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)：

　　原持有20%部分應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=5 000-20 000×20%=1 000(萬(wàn)元)

　　進(jìn)一步取得40%部分應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-35 000×40%=1 000(萬(wàn)元)

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=1 000+1 000=2 000(萬(wàn)元)。

　　(5)合并日資產(chǎn)增值的處理：

　　原持有20%股份在購(gòu)買(mǎi)日對(duì)應(yīng)的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=35 000×20%=7 000(萬(wàn)元)

　　原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=20 000×20%=4 000(萬(wàn)元)

　　兩者之間的差額3 000萬(wàn)元，在合并報(bào)表中屬于被投資企業(yè)在接受投資后實(shí)現(xiàn)的留存收益部分400萬(wàn)元，調(diào)整合并報(bào)表中的盈余公積40萬(wàn)元和未分配利潤(rùn)360萬(wàn)元，調(diào)減投資收益110萬(wàn)元，剩余的部分2 710萬(wàn)元調(diào)整資本公積。