2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(13)

　　4. 甲公司為上市公司，為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%;甲公司20×8年度的所得稅匯算清繳于20×9年4月1日完成。20×8年度的財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年3月31日對(duì)外批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司有關(guān)資料如下

　　(1)該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)其20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行內(nèi)審時(shí)，對(duì)以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理提出疑問： ①20×8年12月31日，甲公司有以下尚未履行的合同： 20×8年2月，甲公司與乙公司簽訂一份不可撤銷合同，約定在20×9年3月以每箱2萬元的價(jià)格向乙公司銷售100箱A產(chǎn)品;乙公司應(yīng)預(yù)付定金20萬元，若甲公司違約，雙倍返還定金。 20×8年12月31日，甲公司的庫存中沒有A產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價(jià)格大幅上漲，甲公司預(yù)計(jì)每箱A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為2.3萬元。 甲公司20×8年將收到的乙公司定金確認(rèn)為預(yù)收賬款，未進(jìn)行其他會(huì)計(jì)處理，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：銀行存款 20 貸：預(yù)收賬款 20 ②甲公司為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，從20×7年1月起為售出產(chǎn)品提供“三包”服務(wù)，規(guī)定產(chǎn)品出售后一定期限內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問題，負(fù)責(zé)退換或免費(fèi)提供修理。甲公司為C產(chǎn)品“三包”確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債在20×8年年初賬面余額為8萬元，C產(chǎn)品已于20×7年7月31日停止生產(chǎn)，C產(chǎn)品的“三包”截止日期為20×8年12月31日。甲公司庫存的C產(chǎn)品已于20×7年底以前全部售出。20×8年第四季度發(fā)生的C產(chǎn)品“三包”費(fèi)用為5萬元(均為人工成本)，其他各季度均未發(fā)生“三包”費(fèi)用。甲公司20×8年會(huì)計(jì)處理如下： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 5 貸：應(yīng)付職工薪酬 5 ③20×8年9月30日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為150萬元，已提壞賬準(zhǔn)備20萬元，因乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組。20×8年10月10日，乙公司用一批產(chǎn)品抵償債務(wù)，該批產(chǎn)品不含稅公允價(jià)值為100萬元，增值稅為17萬元，甲公司取得該批產(chǎn)品交付途中運(yùn)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：庫存商品 115 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 壞賬準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收賬款 150 銀行存款 2 ④20×8年12月31日，甲公司應(yīng)收丙公司賬款余額為200萬元，已提壞賬準(zhǔn)備60萬元，因丙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，雙方進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意豁免丙公司債務(wù)100萬元，剩余債務(wù)延期一年，但附有一條件，若丙公司在未來一年獲利，則丙公司需另付甲公司50萬元。估計(jì)丙公司在未來一年很可能獲利。20×8年12月31日，甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 100 其他應(yīng)收款 50 壞賬準(zhǔn)備 60 貸：應(yīng)收賬款 200 資產(chǎn)減值損失 10 ⑤甲公司于20×8年12月10日購入丙公司股票1000萬股作為交易性金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為5元，另支付相關(guān)費(fèi)用15萬元。20×8年12月31日，該股票收盤價(jià)為6元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：交易性金融資產(chǎn)—成本 5015 貸：銀行存款 5015 借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 985 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 985 ⑥甲公司于20×8年5月10日購入丁公司股票2000萬股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股購入價(jià)為10元，另支付相關(guān)稅費(fèi)60萬元。20×8年6月30日，該股票的收盤價(jià)為9元，20×8年9月30日，該股票的收盤價(jià)為6元(跌幅較大)，20×8年12月31日，該股票的收盤價(jià)為8元。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1)20×8年5月10日 借：可供出售金融資產(chǎn)—成本 20060 貸：銀行存款 20060 2)20×8年6月30日 借：資本公積—其他資本公積 2060 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 2060 3)20×8年9月30日 借：資產(chǎn)減值損失 6000 貸：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 6000 4)20×8年12月31日 借：可供出售金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 4000 貸：資產(chǎn)減值損失 4000 ⑦經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)，甲公司20×8年9月30日與乙公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將一項(xiàng)專利的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙公司。合同約定，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)值為500萬元，乙公司應(yīng)于20×9年1月10日前支付上述款項(xiàng);甲公司應(yīng)協(xié)助乙公司于20×9年1月20日前完成專利權(quán)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)。 甲公司專利權(quán)系20×3年9月達(dá)到預(yù)定用途并投入使用，成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，無殘值，采用直線法攤銷，至20×8年9月30日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。 20×8年度，甲公司對(duì)該專利權(quán)共攤銷了120萬元，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 120 貸：累計(jì)攤銷 120 ⑧20×8年4月5日，甲公司從丙公司購入一項(xiàng)土地使用權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款1200萬元，土地使用權(quán)尚可使用年限為50年，按直線法攤銷，購入的土地用于建造公司廠房。20×8年10月10日，廠房開始建造，甲公司將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)入在建工程，并停止對(duì)土地使用權(quán)攤銷。至20×8年12月31日，廠房仍在建造中。甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 借：管理費(fèi)用 12 貸：累計(jì)攤銷 12 借：在建工程 1188 累計(jì)攤銷 12 貸：無形資產(chǎn) 1200

　　(2)20×9年1月至3月份發(fā)生的涉及20×8年度的有關(guān)交易和事項(xiàng)如下： ①20×9年1月15日，甲公司收到銷售給W公司商品的退貨，并支付退貨款230萬元。該批商品系20×8年12月10日銷售，貨款為200萬元，成本為160萬元，增值稅為34萬元，付款條件為2/10，n/20。雙方約定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。W公司于20×8年12月19日支付了全部款項(xiàng)。 ②20×9年3月20日，甲公司發(fā)現(xiàn)在20×8年12月31日計(jì)算A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值時(shí)發(fā)生差錯(cuò)，該庫存產(chǎn)品的成本為1600萬元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值應(yīng)為1200萬元。 20×8年12月31日，甲公司誤將A庫存產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計(jì)為1300萬元。 ③20×9年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)20×8年6月30日已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的管理用辦公樓仍掛在在建工程賬戶，未轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，也未計(jì)提折舊。至20×8年6月30日該辦公樓的實(shí)際成本為1200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，未發(fā)生減值。20×8年7月1日至12月31日發(fā)生的為構(gòu)建該辦公樓借入的專門借款利息20萬元計(jì)入了在建工程成本。 ④20×9年3月1日，甲公司接到報(bào)告，20×9年2月10日，丙企業(yè)遭受自然災(zāi)害，損失慘重，估計(jì)有60%的貨款收不回來。 該批貨款系20×8年10月10日甲公司銷售給丙企業(yè)的貨物形成的，銷售時(shí)取得含稅收入1000萬元，貨款到年末尚未收到，按當(dāng)時(shí)情況計(jì)提了1%壞賬準(zhǔn)備。 ⑤20×9年2月1日，甲公司收到修訂后的關(guān)于工程進(jìn)度報(bào)告書，指出至20×8年末，工程完工進(jìn)程應(yīng)為30%。 該工程系20×8年甲公司承接的一項(xiàng)辦公樓建設(shè)工程，合同總收入1000萬元，20×8年末合同總成本預(yù)計(jì)800萬元。工程于20×8年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算本工程的收入與費(fèi)用。此工程20×8年會(huì)計(jì)處理如下：1)20×8年末實(shí)際投入工程成本305萬元，全部用銀行存款支付;根據(jù)合同規(guī)定，應(yīng)取得工程結(jié)算款320萬元，實(shí)際收到工程結(jié)算款310萬元;2)20×8年末預(yù)計(jì)完工進(jìn)度為25%，并據(jù)此確認(rèn)收入。

　　(3)假定： ①對(duì)資料(1)，有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，不考慮所得稅的影響，不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益及結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄。 ②對(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)考慮所得稅的調(diào)整。 ③對(duì)資料(2)中的調(diào)整事項(xiàng)，合并結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整和調(diào)整盈余公積。要求

　　(1)根據(jù)資料(1)，逐項(xiàng)判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確;如不正確，簡(jiǎn)要說明理由，并編制更正有關(guān)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)根據(jù)資料(2)，指出甲公司上述①-⑤的交易和事項(xiàng)中，哪些屬于調(diào)整事項(xiàng)。(注明上述交易和事項(xiàng)的序號(hào)即可)

　　(3)根據(jù)資料(2)，編制甲公司調(diào)整事項(xiàng)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試報(bào)名時(shí)間預(yù)測(cè)：3月-4月

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