2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》模擬試題(15)

　　3. 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)系上市公司，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，2007年及以前適用的所得稅稅率為33%。根據(jù)2007年頒布的新稅法規(guī)定，該公司自2008年1月1日起適用的所得稅稅率變更為25%。甲公司預(yù)計(jì)會(huì)持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2007年利潤(rùn)總額為400萬(wàn)元，該公司當(dāng)年會(huì)計(jì)與稅法之間的差異包括以下事項(xiàng)：

　　(1)取得國(guó)債利息收入20萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定國(guó)債利息免稅;

　　(2)因違反經(jīng)營(yíng)合同支付的罰款20萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定該罰款支出可以稅前扣除;

　　(3)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)收益20萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在以后處置該金融資產(chǎn)時(shí)可以進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(4)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備95萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)可以稅前扣除;

　　(5)本期預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證費(fèi)用25萬(wàn)元，且實(shí)際發(fā)生金額10萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定產(chǎn)品保證費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)可以稅前扣除。

　　(6)2006年末甲公司持有的A公司股票(為可供出售金融資產(chǎn))的公允價(jià)值為2 400萬(wàn)元，該項(xiàng)投資系2006年取得，取得成本為2 000萬(wàn)元;2007年末，甲公司持有的A公司股票的公允價(jià)值為2 100萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在以后處置該金融資產(chǎn)時(shí)可以進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(7)采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)2006年年末公允價(jià)值為1 800萬(wàn)元(假定等于其成本)，2007年年末其公允價(jià)值跌至1 600萬(wàn)元，假定稅法規(guī)定投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益在以后處置該資產(chǎn)時(shí)可以進(jìn)行納稅調(diào)整;

　　(8)應(yīng)付職工薪酬的科目余額為100萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額為60萬(wàn)元。

　　(9)由于地震原因，公司通過(guò)紅十字會(huì)對(duì)災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)元，假定稅法允許該公益性捐贈(zèng)可以全額稅前扣除。

　　假定除上述事項(xiàng)外，無(wú)其他差異。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅。

　　(2)計(jì)算甲公司2007年度的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　(3)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。

　　(4)計(jì)算甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的所得稅費(fèi)用。

　　(5)編制甲公司2007年度確認(rèn)所得稅費(fèi)用和遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄。

　　4. 東方股份有限公司(本題下稱東方公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，產(chǎn)品價(jià)格不含增值稅額。東方公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。東方公司2008年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2009年3月31日經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。東方公司2008年度所得稅匯算清繳于2009年3月30日完成，直至2009年3月30日，東方公司2008年度的所得稅費(fèi)用尚未計(jì)算，利潤(rùn)尚未進(jìn)行分配。東方公司2008年12月31日編制的2008年年度“利潤(rùn)表”有關(guān)項(xiàng)目的“本期金額”欄金額如下：

　　利潤(rùn)表

　　編制單位：東方公司　　　　　　　　　2008年度　　　　　　　　　　　　　單位：萬(wàn)元

　　與上述“利潤(rùn)表”相關(guān)的部分交易或事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理如下：

　　(1)東方公司自2008年1月1日起，將某一生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備的折舊年限由原來(lái)的12年變更為15年，對(duì)此項(xiàng)變更采用未來(lái)適用法，對(duì)上述變更，東方公司無(wú)法做出合理解釋，但指出該項(xiàng)變更已經(jīng)董事會(huì)表決通過(guò)，并已在相關(guān)媒體進(jìn)行了公告。經(jīng)復(fù)核，該固定資產(chǎn)使用壽命的預(yù)期數(shù)與原先的估計(jì)沒(méi)有重大差異。該設(shè)備原價(jià)為2 700萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，該設(shè)備已使用3年，已提折舊675萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

　　假定按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊，無(wú)殘值，預(yù)計(jì)使用年限為12年。用當(dāng)年該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品80%已對(duì)外銷售，20%形成期末庫(kù)存商品。

　　(2)2008年11月1日，東方公司與M公司簽訂購(gòu)銷合同。合同規(guī)定：M公司購(gòu)入東方公司100件某產(chǎn)品，每件銷售價(jià)格為22.5萬(wàn)元。東方公司已于當(dāng)日收到M公司貨款并交付銀行辦理收款。該產(chǎn)品已于當(dāng)日發(fā)出，每件銷售成本為18萬(wàn)元，未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。同時(shí)，雙方還簽訂了補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議規(guī)定東方公司于2009年3月31日按每件27萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回全部該產(chǎn)品。東方公司將此項(xiàng)交易額2 250萬(wàn)元確認(rèn)為2008年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，并計(jì)入利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目。無(wú)確鑿證據(jù)表明該售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入的確認(rèn)條件。

　　假定按稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)和稅法對(duì)售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的處理原則是相同的。

　　(3)2008年，東方公司著手研究開發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)。研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生咨詢費(fèi)、材料費(fèi)、工資和福利費(fèi)等共計(jì)300萬(wàn)元，其中費(fèi)用化支出202.5萬(wàn)元。至2008年末該技術(shù)尚未達(dá)到預(yù)定用途。東方公司上述研究開發(fā)過(guò)程中發(fā)生的支出300萬(wàn)元，2008年末在“研發(fā)支出―費(fèi)用化支出”科目余額202.5萬(wàn)元、“研發(fā)支出―資本化支出”科目余額97.5萬(wàn)元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生后的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用50%加計(jì)扣除;形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(4)東方公司2008年1月1日開始對(duì)公司辦公樓進(jìn)行裝修，裝修過(guò)程中發(fā)生材料、人工等費(fèi)用共計(jì)405萬(wàn)元。裝修工程于2008年6月20日完成并投入使用，預(yù)計(jì)下次裝修的時(shí)間為2015年6月。裝修支出符合資本化條件，該辦公樓的預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)可收回金額為450萬(wàn)元。東方公司對(duì)自有的類似固定資產(chǎn)均采用年限平均法計(jì)提折舊(不考慮凈殘值)。東方公司將上述該辦公樓的裝修支出于發(fā)生時(shí)記入“在建工程”科目，并于投入使用時(shí)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用。

　　假定就辦公樓裝修費(fèi)用可在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)抵扣的金額，與會(huì)計(jì)制度規(guī)定的裝修費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的金額相同。

　　(5)2008年12月19日，東方公司與N公司簽訂了一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同。合同規(guī)定：產(chǎn)品銷售價(jià)格為2 250萬(wàn)元;產(chǎn)品的安裝調(diào)試由東方公司負(fù)責(zé);合同簽訂日，N公司預(yù)付貨款的40%，余款待安裝調(diào)試完成并驗(yàn)收合格后結(jié)清。東方公司銷售給N公司產(chǎn)品的銷售價(jià)格與銷售給其他客戶的價(jià)格相同。

　　2008年12月31日，東方公司將產(chǎn)品運(yùn)抵N公司，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為1 800萬(wàn)元。至2008年12月31日，有關(guān)安裝調(diào)試工作尚未開始。假定安裝調(diào)試構(gòu)成銷售合同的重要組成部分。

　　對(duì)于上述交易，東方公司在2008年確認(rèn)了銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了銷售成本1 800萬(wàn)元。假定按稅法規(guī)定此項(xiàng)業(yè)務(wù)東方公司2008年應(yīng)確認(rèn)銷售收入2 250萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本1 800萬(wàn)元。

　　(6)2008年10月1日與K公司簽訂了定制合同，為其生產(chǎn)制造一臺(tái)大型設(shè)備，不含稅合同收入1 500萬(wàn)元，2個(gè)月交貨。2008年12月1日生產(chǎn)完工并經(jīng)K公司驗(yàn)收合格，K公司支付了1 200萬(wàn)元款項(xiàng)。東方公司按合同規(guī)定確認(rèn)了對(duì)K公司銷售收入計(jì)1 500萬(wàn)元，并結(jié)轉(zhuǎn)了成本為1 200萬(wàn)元。由于K公司的原因，該產(chǎn)品尚存放于東方公司，東方公司已開具增值稅發(fā)票，余款尚未收到。

　　(7)2009年2月15日，東方公司的某債務(wù)人所在地區(qū)發(fā)生特大地震，應(yīng)付東方公司的234萬(wàn)元貨款無(wú)法支付，該款項(xiàng)因2008年12月購(gòu)買商品所欠。東方公司沒(méi)有調(diào)整報(bào)告年度的相關(guān)項(xiàng)目。

　　假定：

　　(1)除上述交易或事項(xiàng)外，東方公司不存在其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。

　　(2)不考慮除所得稅、增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　(3)各項(xiàng)交易或事項(xiàng)均具有重大影響。

　　要求：

　　(1)判斷東方公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

　　(2)對(duì)東方公司上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理不正確的進(jìn)行調(diào)整，并編制相關(guān)調(diào)整分錄 (涉及以前年度損益的，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整，所得稅的調(diào)整和以前年度損益的結(jié)轉(zhuǎn)暫不考慮)。

　　(3)計(jì)算東方公司2008年應(yīng)交所得稅，并編制與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(4)合并編制結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。

　　(5)根據(jù)上述調(diào)整，重新計(jì)算2008年度“利潤(rùn)表”相關(guān)項(xiàng)目的金額。

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