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四、綜合題
1.
【答案】
�、儋Y料(1)甲公司持有乙公司限售股權(quán)的分類(lèi)不正確。
理由：企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位在重大影響以上的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資，視對(duì)被投資單位的影響程度分別采用成本法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過(guò)程中持有對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類(lèi)和處理：甲公司持有的乙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
�、谫Y料(2)甲公司持有丙公司限售股權(quán)的分類(lèi)不正確。
理由：企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)(不包括股權(quán)分置改革過(guò)程中持有的限售股權(quán))，對(duì)上市公司不具有控制、共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，將該限售股權(quán)劃分為可供出售金融資產(chǎn)或以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本題由于甲公司打算將該股份長(zhǎng)期持有，沒(méi)有近期出售的意圖，所以應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)。
正確分類(lèi)和處理：甲公司持有的丙公司限售股權(quán)應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
�、圪Y料(3)甲公司將所持丁公司債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：甲公司購(gòu)入丁公司3年期的債券，由于擬隨時(shí)用于出售以獲取利潤(rùn)差價(jià)，所以應(yīng)劃分為交易性金融資產(chǎn)。
正確的分類(lèi)和處理：甲公司應(yīng)將所持丁公司債券分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
�、苜Y料(4)甲公司將所持M公司債券剩余部分重分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理不正確。
理由：根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的規(guī)定，持有至到期投資部分出售或重分類(lèi)的金額較大且不屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該投資的剩余部分重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。
正確的分類(lèi)和處理：2011年10月1日，甲公司應(yīng)將剩余20%債券投資重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
⑤資料(5)甲公司將所持戊公司債券投資分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)的處理正確。
理由：甲公司沒(méi)有打算持有戊公司債券至到期，也沒(méi)有隨時(shí)出售的意圖，故應(yīng)劃分為可供出售金融資產(chǎn)，采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
2.
【答案】
(1)2009年1月1日發(fā)放貸款
借：貸款——本金 500
貸：吸收存款 500
(2)2009年12月31日確認(rèn)貸款利息
借：應(yīng)收利息 50
貸：利息收入 50
借：吸收存款 50
貸：應(yīng)收利息 50
2009年12月31日預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值=50/(1+10%)+300/(1+10%)2=293.39(萬(wàn)元)，貸款的攤余成本為500萬(wàn)元，故應(yīng)計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備=500-293.39=206.61(萬(wàn)元)。計(jì)提減值準(zhǔn)備后貸款的攤余成本=500-206.61=293.39(萬(wàn)元)。
借：資產(chǎn)減值損失 206.61
貸：貸款損失準(zhǔn)備 206.61
借：貸款——已減值 500
貸：貸款——本金 500
(3)2010年12月31日確認(rèn)貸款利息
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率=293.39×10%=29.34(萬(wàn)元)。
借：貸款損失準(zhǔn)備 29.34
貸：利息收入 29.34
借：吸收存款 50
貸：貸款——已減值 50
(4)2011年12月31日貸款到期
應(yīng)確認(rèn)的利息收入=300-(293.39+29.34-50)=27.27(萬(wàn)元)。
借：貸款損失準(zhǔn)備 27.27
貸：利息收入 27.27
借：抵債資產(chǎn) 320
貸款損失準(zhǔn)備 150(206.61-29.34-27.27)
貸：貸款——已減值 450(500-50)
資產(chǎn)減值損失 20
(5)2012年12月31日，收到房地產(chǎn)租金
借：存放中央銀行款項(xiàng) 20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
確認(rèn)發(fā)生的維修費(fèi)用
借：其他業(yè)務(wù)成本 3
貸：存放中央銀行款項(xiàng) 3
確認(rèn)抵債資產(chǎn)跌價(jià)損失
借：資產(chǎn)減值損失 20(320-300)
貸：抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 20
(6)2013年1月1日，處置抵債資產(chǎn)
借：存放中央銀行款項(xiàng) 280
抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 20
營(yíng)業(yè)外支出 22(300-280+2)
貸：抵債資產(chǎn) 320
應(yīng)交稅費(fèi) 2
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