2012注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》課后作業(yè)題及答案(4)

　　四、綜合題

　　【答案】

　　事項(xiàng)(1)甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：甲公司打算近期內(nèi)出售該股票，應(yīng)當(dāng)將該股票投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得投資時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，期末公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　更正分錄：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1200

　　投資收益 3

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 1203

　　借：資本公積——其他資本公積 397

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 397

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400

　　事項(xiàng)(2)甲公司對(duì)該項(xiàng)投資的后續(xù)計(jì)量處理不正確。

　　理由：甲公司對(duì)丙公司的投資不具有控制、共同控制或重大影響，且丙公司股份在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有公開(kāi)報(bào)價(jià)，因此應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。

　　更正分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 200

　　營(yíng)業(yè)外收入 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 250

　　借：投資收益 50

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 50

　　事項(xiàng)(3)甲公司2012年12月31日的會(huì)計(jì)處理不正確。

　　理由：對(duì)丁公司30%股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法后續(xù)計(jì)量，期末不需要根據(jù)股票的公允價(jià)值情況調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。

　　更正分錄：

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 500

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——公允價(jià)值變動(dòng) 500

　　合并以外方式取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入初始投資成本中

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 20

　　貸：管理費(fèi)用 20

　　權(quán)益法下對(duì)初始投資成本進(jìn)行調(diào)整

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本 580

　　貸：營(yíng)業(yè)外收入 580(12 000×30%-3 000-20)

　　權(quán)益法下要對(duì)被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)按持股比例確認(rèn)損益

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 300(1000×30%)

　　貸：投資收益 300

　　事項(xiàng)(4)甲公司在對(duì)剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，調(diào)整增加資本公積的處理不正確。

　　理由：在處置投資導(dǎo)致成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法對(duì)剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整時(shí)，不應(yīng)當(dāng)按取得投資時(shí)點(diǎn)和處置投資時(shí)點(diǎn)被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)相對(duì)于剩余持股比例部分進(jìn)行調(diào)整。

　　應(yīng)當(dāng)比較剩余的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計(jì)算原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，屬于投資作價(jià)中體現(xiàn)的商譽(yù)部分，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;屬于投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的同時(shí)，應(yīng)調(diào)整留存收益。對(duì)于原取得投資后至轉(zhuǎn)變?yōu)闄?quán)益法核算之間被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)對(duì)于原取得投資時(shí)至處置投資當(dāng)期期初被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益(扣除已發(fā)放及已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利及利潤(rùn))中應(yīng)享有的份額，調(diào)整留存收益，對(duì)于處置投資當(dāng)期期初至處置投資之日被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益中享有的份額，調(diào)整當(dāng)期損益;其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動(dòng)中應(yīng)享有的份額，在調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——其他資本公積”。本題無(wú)其他權(quán)益變動(dòng)，不應(yīng)確認(rèn)資本公積。

　　更正分錄：

　　借：資本公積——其他資本公積 510

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng) 510

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