三、綜合題、本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23、A公司2013年的財(cái)務(wù)報(bào)表于2014年4月30日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，所得稅匯算清繳也于當(dāng)日完成，2014年1月1日至4月30日期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)A公司的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)以下問(wèn)題。

　　(1)2013年10月15日.與甲公司簽訂-項(xiàng)設(shè)備安裝合同。合同規(guī)定，該設(shè)備安裝期限為4個(gè)月，合同總價(jià)款為180萬(wàn)元。合同簽訂日預(yù)收價(jià)款50萬(wàn)元，至12月31日，已實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用80萬(wàn)元(均為安裝人員工資)，預(yù)計(jì)還將發(fā)生安裝費(fèi)用50萬(wàn)元。假定該合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)。A公司按照80萬(wàn)元確認(rèn)了收人。

　　(2)2013年8月31日.A公司與乙公司簽訂了-項(xiàng)質(zhì)押式回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議約定，A公司以500萬(wàn)元的價(jià)格將-項(xiàng)可供出售權(quán)益工具出售給乙公司，于5個(gè)月后以550萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回該可供出售金融資產(chǎn)。該金融資產(chǎn)的初始投資成本為300萬(wàn)元，持有期間發(fā)生公允價(jià)值變動(dòng)收益50萬(wàn)元。A公司終止確認(rèn)了該可供出售金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元，經(jīng)查年末此金融資產(chǎn)公允價(jià)值為400萬(wàn)元。

　　(3)2013年11月1日，丙公司以A公司生產(chǎn)的某項(xiàng)產(chǎn)品侵犯了其專利權(quán)為由，對(duì)其提起訴訟，要求賠償損失100萬(wàn)元。A公司經(jīng)核實(shí)后認(rèn)為很可能承擔(dān)該義務(wù)，但是A公司認(rèn)定該侵權(quán)行為的發(fā)生與第三方M公司有關(guān)，因此對(duì)M公司提出賠償要求，并基本確定可以從M公司取得賠償80萬(wàn)元。至年末該訴訟尚未判決。A公司進(jìn)行如下賬務(wù)處理：

　　借記營(yíng)業(yè)外支出100萬(wàn)元，貸記預(yù)計(jì)負(fù)債100萬(wàn)元，同時(shí)確認(rèn)了相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)25萬(wàn)元。按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)訴訟的損失和賠償在實(shí)際發(fā)生時(shí)允許納人應(yīng)納稅所得額。資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之前尚未進(jìn)行終審判決。

　　(4)6月30日，A公司從美國(guó)二級(jí)市場(chǎng)上按照市價(jià)購(gòu)入丁公司發(fā)行的股票500萬(wàn)股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。該股票的市場(chǎng)價(jià)格為2美元/股，當(dāng)日即期匯率為1美元-6.65元人民幣。A公司另支付手續(xù)費(fèi)10美元。至年末，該股票的市場(chǎng)價(jià)格為2.8美元/股，年末的即期匯率為1美元=6.50元人民幣。A公司年末確認(rèn)了資本公積2535萬(wàn)元人民幣，同時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”151.5萬(wàn)元人民幣。

　　A公司適用的所得稅稅率為25%。A公司2013年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為5000萬(wàn)元。上述事項(xiàng)中除特殊說(shuō)明外，稅法規(guī)定與會(huì)計(jì)處理均-致。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)至資料(4)，逐項(xiàng)判斷各項(xiàng)處理是否正確，并說(shuō)明理由，如不正確，做出更正分錄。

　　(2)計(jì)算經(jīng)過(guò)更正處理后，A公司實(shí)際應(yīng)交所得稅的金額，并計(jì)算上述調(diào)整除所得稅調(diào)整外對(duì)資產(chǎn)的影響金額。(不考慮未分配利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)分錄)。參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)①A公司的會(huì)計(jì)處理不正確，對(duì)于合同結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)該按照預(yù)計(jì)能夠得到的補(bǔ)償金額確認(rèn)收入。更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30

　　貸：應(yīng)收賬款30

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅(30×25%)7.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用7.5

　�、贏公司的會(huì)計(jì)處理不正確。采用質(zhì)押式回購(gòu)方式出售金融資產(chǎn).將來(lái)以固定價(jià)格購(gòu)回該資產(chǎn)，不能終止確認(rèn)金融資產(chǎn)。相關(guān)的更正分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用40可供出售金融資產(chǎn)-成本300-公允價(jià)值變動(dòng)50以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益150

　　貸：其他應(yīng)付款(500+40)540

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益50

　　貸：資本公積50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)50

　　貸：資本公積50

　　借：資本公積(100×25%)25

　　貸：遞延所得稅負(fù)債25

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅[(40+150+50)×25%]60

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用60

　�、跘公司的會(huì)計(jì)處理不正確。A公司應(yīng)該按照很可能賠償?shù)慕痤~確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債，對(duì)于基本確定可以收回的補(bǔ)償應(yīng)該確認(rèn)為其他應(yīng)收款。

　　借：其他應(yīng)收款80

　　貸：以前年度損益調(diào)整一調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出80

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用20

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)20

　�、蹵公司的會(huì)計(jì)處理不正確。對(duì)于外幣可供出售非貨幣性項(xiàng)目，其匯率變動(dòng)金額應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，即計(jì)人資本公積。相應(yīng)的更正分錄為：

　　借：資本公積151.5

　　貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整財(cái)務(wù)費(fèi)用151.5

　　借：遞延所得稅負(fù)債(151.5×25%)37.88

　　貸：資本公積37.88

　　借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費(fèi)用37.88

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅37.88

　　(2)調(diào)整后的利潤(rùn)總額=5000-30-40-150-50+80+151.5=4961.5(萬(wàn)元)其中，事項(xiàng)3產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)外支出實(shí)際發(fā)生前不允許稅前扣除。應(yīng)交所得稅=(4961.5+100-80)×25%=1245.38(萬(wàn)元)對(duì)資產(chǎn)項(xiàng)目的影響=-30+300+50+50+80-20=430(萬(wàn)元)

　　24甲公司2012年發(fā)生的部分交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)甲公司可以自主從事進(jìn)出口業(yè)務(wù)，2012年10月20日，甲公司接受M公司委托，代理出口-批商品，該商品的總價(jià)款為5000萬(wàn)元，甲公司因該代理業(yè)務(wù)取得傭金20萬(wàn)元。甲公司于年末完成該業(yè)務(wù)，并收到傭金。

　　(2)甲公司向丁公司出租其商標(biāo)使用權(quán)，約定丁公司每年年末按年銷售收入的10%支付使用費(fèi)，使用期10年。2012年。丁公司實(shí)現(xiàn)銷售收入100萬(wàn)元。假定甲公司均于每年年末收到使用費(fèi)。

　　(3)2012年12月1日.對(duì)外出售-批服裝，該服裝的成本為2000萬(wàn)元，出售價(jià)格為3500萬(wàn)元，價(jià)款尚未收到。為了促銷商品，減少庫(kù)存，甲公司給予客戶10%的商業(yè)折扣。甲公司對(duì)該應(yīng)收賬款采取如下折扣政策：2/10，1/20，n/30。甲公司于2012年12月15日收到該價(jià)款。

　　(4)甲公司除實(shí)體店銷售外，還有-條網(wǎng)上銷售渠道，主要銷售其生產(chǎn)的服裝或代銷其他廠家商品。甲公司本年對(duì)于-批秋冬女裙采用兩種網(wǎng)上銷售模式，即單套銷售或以團(tuán)購(gòu)方式銷售。該裙裝的單套售價(jià)為299元/套，團(tuán)購(gòu)價(jià)為199元/套。甲公司本年通過(guò)網(wǎng)上銷售渠道，全年共銷售上述女裙40萬(wàn)套。其中，以團(tuán)購(gòu)方式銷售35萬(wàn)套。按照約定，網(wǎng)上銷售每套服裝需向第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)支付1元的手續(xù)費(fèi)。每套成本為150元。價(jià)款已經(jīng)全部收到。 假定不考慮增值稅等因素。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 填寫我的答案插入圖片 本題共14分，您的得分 糾錯(cuò)收藏我要提問(wèn)參考答案: 請(qǐng)參考解析

　　答案解析:

　　(1)對(duì)于代理進(jìn)出口業(yè)務(wù)，應(yīng)該按照收取的傭金確認(rèn)收入，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款20

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入20

　　(2)對(duì)外出租商標(biāo)使用權(quán)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)的使用費(fèi)=100×10%=10(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款10

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入10

　　(3)附有商業(yè)折扣的銷售，應(yīng)該按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入。相關(guān)分錄為：

　　借：應(yīng)收賬款3150

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3150

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫(kù)存商品2000

　　借：銀行存款3118.5

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用31.5

　　貸：應(yīng)收賬款3150

　　(4)團(tuán)購(gòu)業(yè)務(wù)取得的總價(jià)款=35×199—35×1=6930(萬(wàn)元)，采用市場(chǎng)價(jià)格銷售收取的總價(jià)款=(40—35)×299-(40—35)×1=1490(萬(wàn)元)，支付給第三方網(wǎng)絡(luò)交易平臺(tái)的價(jià)款=40×1=40(萬(wàn)元)。相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款(6930+1490)8420銷售費(fèi)用40

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入8460

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6000

　　貸：庫(kù)存商品6000

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