三、綜合題本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，為提高市場占有率及實現(xiàn)多元化經(jīng)營，從20×3年開始進行了-系列投資和資本運作.有關(guān)資料如下。

　　(1)甲公司于20×3年1月1日，以900萬元銀行存款取得乙公司20%的股權(quán)，對乙公司有重大影響，甲公司采用權(quán)益法核算此項投資。

　　20x 3年1月i日乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為4000萬元，與所有者權(quán)益賬面價值相同，其中實收資本2500萬元，資本公積(均為資本溢價)500萬元，盈余公積100萬元，未分配利潤900萬元。

　　20×3年3月12日。乙公司股東大會宣告分派20×2年現(xiàn)金股利200萬元。

　　20×3年乙公司實現(xiàn)凈利潤1100萬元，提取盈余公積110萬元，未發(fā)生其他計人所有者權(quán)益的交易或事項。

　　(2)20×4年1月1日，甲公司基于對乙公司發(fā)展前景的信心，以銀行存款3800萬元增持乙公司60%的股份，至此甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂�。購買日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為5500萬元，所有者權(quán)益賬面價值為4900萬元，差額由乙公司辦公大樓產(chǎn)生，其賬面價值為850萬元，公允價值為1450萬元，剩余使用年限為20年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。當(dāng)日甲公司之前持有的乙公司20%股權(quán)的公允價值為IIOO萬元。

　　(3)20×4年乙公司實現(xiàn)凈利潤680萬元。

　　(4)20×5年1月1日，甲公司又出資1356萬元自乙公司的其他股東處取得乙公司18%的股權(quán)，當(dāng)日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為8200萬元。

　　(5)20×5年7月1日，甲公司以其持有乙公司98%的股權(quán)出資設(shè)立丙公司(股份有限公司)。20×5年上半年乙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元。

　　(6)其他有關(guān)資料如下。

　�、偌坠九c乙公司以及乙公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會計政策及會計期間相同。

　　②甲公司擬長期持有乙公司股權(quán)，沒有計劃出售。按照權(quán)益法對乙公司凈利潤進行調(diào)整時，不考慮所得稅影響。

　　③假定甲公司持有的長期股權(quán)投資未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項均為公允交易，且均具有重要性。

　�、芗坠竞鸵夜揪磧衾麧櫟�10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。

　　要求：(答案中的金額單位用萬元表示)

　　(1)根據(jù)資料(1)，計算20×3年12月31日按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制20×3年與該長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(1)和(2)，判斷該項交易是否形成企業(yè)合并，說明判斷依據(jù)。若形成企業(yè)合并，則分析甲公司在20×4年1月1日合并財務(wù)報表中如何計量對乙公司的原有股權(quán)，并計算其對合并財務(wù)報表損益項目的影響金額。

　　(3)計算甲公司購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額，并編制相關(guān)調(diào)整和抵消分錄。

　　(4)根據(jù)資料(4)，判斷甲公司進-步購買乙公司18%股權(quán)的交易性質(zhì)，說明判斷依據(jù);并計算該項交易對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額，編制與長期股權(quán)投資相關(guān)的抵消分錄。

　　(5)根據(jù)資料(5)，分析判斷丙公司取得乙公司98%的股權(quán)是否屬于同-控制下的企業(yè)合并，并說明理由。

　　(6)根據(jù)資料(5)，說明20×5年7月1日甲、乙、丙公司分別應(yīng)如何進行會計處理，并分析甲公司合并利潤表如何編制。

　　答案解析:

　　(1)20×3年12月31日甲公司持有的對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值=900—200×20%+1100×20%=1080(萬元)。相關(guān)會計分錄為：

　　20×3年1月1日初始投資：

　　借：長期股權(quán)投資900

　　貸：銀行存款900

　　3月12日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利：

　　借：應(yīng)收股利(200X 20%)40

　　貸：長期股權(quán)投資40

　　12月31日乙公司實現(xiàn)凈利潤：

　　借：長期股權(quán)投資(1100×20%)220

　　貸：投資收益220

　　(2)20X 3年和20×4年甲公司兩次購買乙公司股權(quán)，最終形成對乙公司的控制，所以該項交易屬于多次交易分步實現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買目的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計人當(dāng)期投資收益。所以甲公司對乙公司的原有20%股權(quán)對合并報表損益項目的影響金額=1100—1080=20(萬元)。

　　(3)購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)列示的商譽金額=1100+3800—5500×80%=500(萬元)

　　①將乙公司辦公大樓的賬面價值調(diào)整為公允價值：

　　借：固定資產(chǎn)600

　　貸：資本公積600

　�、诰幹瀑徺I日合并財務(wù)報表時，對長期股權(quán)投資的抵消分錄為：

　　借：實收資本2500

　　資本公積(500+600)1100

　　盈余公積(100+1100×10%)210

　　未分配利潤

　　(900+1100×90%-200)1690

　　商譽500

　　貸：長期股權(quán)投資(1080+20+3800)4900

　　少數(shù)股東權(quán)益1100

　　(4)甲公司進-步購買乙公司18%股權(quán)的交易屬于母公司購買子公司少數(shù)股權(quán)的交易。因為甲公司通過多次購買乙公司的股權(quán)達到企業(yè)合并后，又自乙公司的少數(shù)股東處取得了乙公司18%的股權(quán)。

　　經(jīng)調(diào)整后的乙公司20X4年實現(xiàn)的凈利潤=680-(1450—850)/20=650(萬元)

　　乙公司對母公司的價值(以購買日乙公司凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算的金額)=5500+650=6150(萬元)

　　新取得的少數(shù)股權(quán)投資成本1356萬元與應(yīng)享有乙公司對母公司的價值1107萬元(6150×18%)之間的差額249萬元應(yīng)調(diào)整資本公積，也就是對合并財務(wù)報表中股東權(quán)益的影響金額。

　　應(yīng)編制的抵消分錄為：

　　借：實收資本2500

　　資本公積(1100+249)1349

　　盈余公積(210+680X 10%)278

　　未分配利潤[1690+680×90%-

　　(1450—850)/20] 2272

　　商譽500

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(4900+1356+650×80%)6776

　　少數(shù)股東權(quán)益(6150X 2%)123

　　(5)丙公司取得乙公司98%的股權(quán)不屬于同-控制下的企業(yè)合并。

　　理由：丙公司是新設(shè)立的公司，之前并不受甲公司控制，不符合同-控制下企業(yè)合并的定義。

　　(6)20X 5年7月1日個別報表的處理：甲公司：按照處置子公司(乙公司)98%股權(quán)的原則來處理，確認處置損益。

　　乙公司：對于乙公司而言，僅僅是股東發(fā)生了變化，無需做賬務(wù)處理，將股東變化在備查簿中登記即可。

　　丙公司：按照“以股換股”的原則確認對乙公司98%的股權(quán)投資，增加股本等金額。

　　20×5年7月1日甲公司合并利潤表的處理：甲公司將乙公司1月1日至6月30日實現(xiàn)的凈利潤納入其合并利潤表。

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