25 曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

　　司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務負責人對2014年度財務報表及以往年度財務資料進行復核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

　　(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權。投資之前曼德公司的子公司已經持有乙公司30%的股權，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產經營決策需經全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權投資采用權益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺管理設備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經營租賃方式租回該設備，租期為10年，每年租金40萬元。該設備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：固定資產清理2000

　　借：管理費用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項資產銷售合同，合同主要條款如下：

　�、俾鹿居�2015年1月18日向丁公司出售管理用設備-臺，價款為1700萬元。

　�、诼鹿矩撠煂⒃撛O備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設備的所有權。

　　根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預計將該設備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對應收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務機關申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務機關認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務機關就壞賬損失扣稅認定的批復文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務機關批復：應收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項會計差錯追溯調整期初遞延所得稅資產50萬元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對于財務負責人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應的調整分錄。

　　答案解析:

　　(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務產生的損失應當計入財務費用。

　　②處理不正確，曼德公司實質上已經控制了乙公司，在個別報表中應對持有的乙公司股權投資采用成本法進行后續(xù)計量。

　�、厶幚聿徽_。售后租回形成經營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)�，應當將售價與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內進行攤銷。

　�、芴幚聿徽_。曼德公司該項設備已滿足持有待售條件，應當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。

　�、萏幚聿徽_。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應對2013年的處理進行追溯調整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。

　�、蘼鹿居�2014年8月取得的主管稅務機關批復文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務報告時“能夠合理預計取得并應當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應作為前期差錯追溯調整其期初遞延所得稅資產。

　　(2)調整分錄：

　　①借：財務費用0.1

　　貸：管理費用0.1

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調整300

　　投資收益500

　　貸：長期股權投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調整300

　�、劢瑁哼f延收益200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費用5

　　貸：遞延收益20

　　④借：累計折舊60

　　貸：管理費用60

　　借：資產減值損失600

　　貸：固定資產減值準備600

　�、萁瑁河喙e7.5

　　利潤分配-未分配利潤67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營業(yè)務成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營業(yè)務收入250

　　【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬元)，相應的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。

　�、藿瑁阂郧澳甓葥p益調整50

　　貸：遞延所得稅資產50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調整50

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