26甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)于2011年3月26日召開了臨時(shí)股東大會(huì)，會(huì)議以特別決議的方式通過決議，同意公開發(fā)行人民幣普通股(A股)5000萬(wàn)股，并申請(qǐng)?jiān)谏钲谧C券交易所掛牌上市。招股說明書中，將首次公開募股(IP0)價(jià)格定為每股6元。與本次公開發(fā)行A股相關(guān)的文件、合同已簽署。公司章程中有關(guān)條款修改、公司注冊(cè)資本工商變更登記等事宜均已辦妥。2011年10月10日，甲公司的上市申請(qǐng)獲批。甲公司為首次公開發(fā)行股票發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元，另發(fā)生廣告費(fèi)、路演費(fèi)300萬(wàn)元。

　　為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在2012年-2015年進(jìn)行了 一系列投資和資本運(yùn)作。(1)甲公司于2012年3月2日與乙公司的控股股東丙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容如下。

　�、僖砸夜�2012年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給丙公司.丙公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前 一段合理時(shí)間內(nèi)甲公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15.40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。③丙公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：①經(jīng)評(píng)估確定，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年3月1日的公允價(jià)值為15500萬(wàn)元。②經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年5月31日向丙公司定向增發(fā)500萬(wàn)股普通股股票(每股而值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。丙公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8.33%。

　　2012年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16.60元。③甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬(wàn)元;對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用6萬(wàn)元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。④甲公司于2012年5月31日向丙公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。⑤2012年5月31日，以2012年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為16000萬(wàn)元(與賬面價(jià)值相同)。(3)2012年、2013年，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)分別為3000萬(wàn)元、2000萬(wàn)元。(4)2013年4月1日，乙公司宣告分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，并于月底實(shí)際發(fā)(5)2013年6月30日，甲公司以其持有的乙公司部分股權(quán)換取了丁公司10%的股權(quán)。甲公司換出股權(quán)的公允價(jià)值為490萬(wàn)元，占其持有的乙公司全部股權(quán)的5%，持有乙公司股權(quán)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。丁公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元(假定丁公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等)。取得股權(quán)后，甲公司對(duì)丁公司沒有重大影響，采用成本法核算此項(xiàng)投資。2013年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，無其他影響所有者權(quán)益的事項(xiàng)。2014年1月1日，甲公司又從丁公司的另 一投資者處取得丁公司20%的股份，實(shí)際支付價(jià)款1300萬(wàn)元。此次購(gòu)買完成后，甲公司的持股比例達(dá)到30%，對(duì)丁公司具有重大影響，改用權(quán)益法核算此項(xiàng)投資。2014年1月1日丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。2014年丁公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元。

　　2014年末丁公司因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)最終增加資本公積200萬(wàn)元。2014年丁公司未分配現(xiàn)金股利。2015年1月5日，甲公司將持有的丁公司的15%股權(quán)對(duì)外轉(zhuǎn)讓，實(shí)得款項(xiàng)1400萬(wàn)元，從而對(duì)丁公司不再具有重大影響，甲公司將對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法改為成本法核算。(6)2015年4月20日，丁公司宣告分派現(xiàn)金股利400萬(wàn)元。

　　(7)其他有關(guān)資料如下：①甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，合并前后甲公司與乙公司未發(fā)生任何內(nèi)部交易。甲公司與乙公司采用的會(huì)計(jì)政策相同。②不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。③除給定情況外，假定涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未發(fā)生減值，相關(guān)交易或事項(xiàng)均為公允交易，且均具有重要性。④甲公司擬長(zhǎng)期持有乙公司和丁公司的剩余股權(quán)，沒有計(jì)劃出售。⑤各公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。⑥各公司實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)均衡發(fā)生。要求：(1)判斷甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)、廣告費(fèi)、路演費(fèi)分別應(yīng)如何處理。(2)根據(jù)資料(2)，計(jì)算該項(xiàng)交易(含所支付的傭金手續(xù)費(fèi)和審計(jì)評(píng)估費(fèi))對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)和資本公積的凈影響。(3)判斷甲公司對(duì)乙公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由。(4)作出甲公司上述業(yè)務(wù)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

　　答案解析:

　　(1)甲公司首次公開募股業(yè)務(wù)中發(fā)生的承銷費(fèi)、保薦費(fèi)、招股說明書印刷費(fèi)、律師費(fèi)、評(píng)估費(fèi)，是與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的新增外部費(fèi)用，應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的溢價(jià)收人中扣減，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn);發(fā)生的廣告費(fèi)、路演費(fèi)應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。(2)該項(xiàng)交易對(duì)甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的當(dāng)期凈利潤(rùn)的凈影響=-6(萬(wàn)元)對(duì)資本公積的凈影響=16.6×500—500-100=7700(萬(wàn)元)(3)該項(xiàng)合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并。理由：甲公司與丙公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，因此屬于非同-控制下的企業(yè)合并。(4)①與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司

　　(16.6×500)8300

　　貸：股本500

　　資本公積-股本溢價(jià)7800

　　借：資本公積-股本溢價(jià)100

　　管理費(fèi)用6

　　貸：銀行存款106

　�、�2013年4月1日，乙公司宣告分配股利時(shí)：

　　借：應(yīng)收股利1600

　　貸：投資收益1600

　　月末收到股利時(shí)：

　　借：銀行存款1600

　　貸：應(yīng)收股利1600

　�、�2013年6月30日，交換股權(quán)時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司490

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-乙公司

　　(8300×5%)415

　　投資收益75

　�、�2014年1月1日，追加投資時(shí)：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)1300

　　貸：銀行存款1300

　　調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：a.對(duì)于原投資的部分：原10%股權(quán)的成本490萬(wàn)元與原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600(6000×10%)萬(wàn)元之間的差額為110萬(wàn)元。

　　b.對(duì)于新投資的部分：購(gòu)入20%股權(quán)時(shí).新增投資的成本為1300萬(wàn)元，享有的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=6200×20%=1 240(萬(wàn)元)，投資成本大于應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為

　　60萬(wàn)元。將兩部分差額綜合考慮，應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資和留存收益的金額=110-60=50(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)50

　　貸：盈余公積5

　　利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)45

　　C.原投資時(shí)，被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬(wàn)元，追加投資時(shí)為6200萬(wàn)元，應(yīng)享有的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)20[(6200—6000)× 10%]萬(wàn)元中，有30(600×6/12×

　　10%)萬(wàn)元是由于被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)引起的，差額10萬(wàn)元應(yīng)沖減資本公積。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(損益凋整)

　　(600×6/12×10%)30

　　資本公積-其他資本公積

　　[600×6//12-(6200—6000)]×10%}10

　　貸：盈余公積(600×6/1 2×10%×10%)3

　　利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

　　(600×6/12×10%-3)27

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))10

　�、�2014年末：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(損益調(diào)整)

　　(1000×30%)300

　　貸：投資收益300

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　(200×30%)60

　　貸：資本公積其他資本公積60

　�、�2015年1月5日：

　　借：銀行存款1 400

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資丁公司(成本)

　　[(490+1300+50)×15%/30%]920

　　丁公司(損益調(diào)整)

　　[(30+300)×15%/30%]165

　　-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　[(-10+60)× 15%/30%]25

　　投資收益290

　　同時(shí)：

　　借：資本公積其他資本公積25

　　貸：投資收益25

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司1110

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-丁公司(成本)920

　　丁公司(損益調(diào)整)

　　165

　　-丁公司(其他權(quán)益變動(dòng))

　　25

　�、�2015年4月20日，甲公司分得的丁公司的股利60(400×15%)萬(wàn)元應(yīng)確認(rèn)投資收益。

　　借：應(yīng)收股利(400×15%)60

　　貸：投資收益60

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