三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，20×1年至20×3年發(fā)生的相關交易或事項如下。

　　(1)20×1年6月30日，甲公司就應收A公司賬款8000萬元與A公司簽訂債務重組合同。合同規(guī)定：A公司以其擁有的-棟在建寫字樓及-項對D公司的長期股權投資償付該項債務;A公司在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司后，雙方債權債務結清。

　　20×1年8月10日，A公司將在建寫字樓和長期股權投資所有權轉移至甲公司。同日，甲公司該重組債權已計提的壞賬準備為800萬元;A公司該在建寫字樓的賬面余額為4000萬元，未計提減值準備，公允價值為5000萬元;A公司該長期股權投資的賬面余額為2600萬元(不考慮賬戶明細變動金額)，已計提的減值準備為400萬元，公允價值為2500萬元。

　　(2)甲公司取得在建寫字樓后，委托某建造承包商繼續(xù)建造。至20×2年6月10日累計新發(fā)生工程支出800萬元，假定全部符合資本化條件。20×2年7月10日，該寫字樓達到預定可使用狀態(tài)并辦理完畢資產結轉手續(xù)。該寫字樓的預計使用年限為20年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。

　　20×2年12月11日，甲公司與B公司簽訂租賃合同，將該寫字樓整體出租給B公司。合同規(guī)定：租賃期自20×3年1月10日開始，租期為5年;年租金為680萬元，每年年底支付。假定

　　20×3年1月10日該寫字樓的公允價值為6000萬元，且預計其公允價值能持續(xù)可靠取得。

　　20×3年12月31日，甲公司收到租金680萬元。

　　同日，該寫字樓的公允價值為6200萬元。

　　(3)甲公司將取得的股權投資作為長期股權投資核算，持股比例為20%，能夠對被投資方產生重大影響。債務重組日，D公司可辨認凈資產公允價值為15000萬元。

　　(4)20×1年12月20日，甲公司與C公司簽訂長期股權投資轉讓合同。根據(jù)轉讓合同，甲公司將債務重組取得的長期股權投資轉讓給C公司，并向C公司支付補價300萬元，取得C公司-項專利權。

　　20×1年12月31日，甲公司以銀行存款向C公司支付補價300萬元;雙方辦理完畢相關資產的產權轉讓手續(xù)。同日，甲公司長期股權投資賬面余額為3300萬元(其中成本明細3000萬元，損益調整明細300萬元)，公允價值為3500萬元;C公司專利權的公允價值為3800萬元，甲公司將取得的專利權作為無形資產核算。

　　(5)其他資料如下：

　�、偌俣坠静捎霉蕛r值模式對投資性房地產進行后續(xù)計量;

　�、诩俣ú豢紤]相關稅費影響。

　　(1)計算債務重組日，甲公司應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(2)計算債務重組日，A公司應確認的損益并編制相關會計分錄。

　　(3)編制甲公司將自用房地產轉換為以公允價值模式計量的投資性房地產時的相關會計分錄。

　　(4)編制甲公司20×3年收取寫字樓租金和確認期末公允價值變動損益的相關會計分錄。

　　(5)編制甲公司進行非貨幣性資產交換的會計

　　答案解析:

　　借：在建工程5000

　　長期股權投資-成本2500

　　壞賬準備800

　　貸：應收賬款8000

　　資產減值損失300

　　借：長期股權投資-成本

　　(15000×20%-2500)500

　　貸：營業(yè)外收入500

　　(2)A公司應確認的損益=(8000—5000—2500)+(5000—4000)+[2500-(2600—400)]=1800(萬元)

　　借：應付賬款8000

　　長期股權投資減值準備400

　　貸：在建工程4000

　　長期股權投資2600

　　投資收益300

　　營業(yè)外收入-處置非流動資產利得　1000

　　-債務重組利得500

　　(3)借：投資性房地產-成本6000

　　累計折舊

　　[(5000+800)/20×1/2] 145

　　貸：固定資產5800

　　資本公積一其他資本公積345

　　(4)借：銀行存款680

　　貸：其他業(yè)務收入680

　　借：投資性房地產-公允價值變動200

　　貸：公允價值變動損益200

　　(5)借：無形資產3800

　　貸：長期股權投資-成本3000

　　-損益調整300

　　銀行存款300

　　投資收益200

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