25 甲公司2×13年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)1月1日，與乙公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得乙公司80%的股權(quán)，

　　作為長期股權(quán)投資核算。購買日，甲公司所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值為12000萬元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價值為13000萬元，公允價值為14000萬元。假定甲公司和乙公司合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮所得稅的影響。購買日，乙公司有一項(xiàng)正在開發(fā)的符合資本化條件的生產(chǎn)工藝專有技術(shù)，已資本化金額為450萬元，公允價值為550萬元。甲公司取得乙公司80%的股權(quán)后，乙公司繼續(xù)開發(fā)該項(xiàng)目，購買日至年末發(fā)生符合資本化條件的開發(fā)支出1100萬元。該項(xiàng)目年末仍在開發(fā)中。

　　(2)1月1日。取得一宗土地使用權(quán)，實(shí)際成本為2000萬元，預(yù)計使用50年，取得當(dāng)日，甲公司在該地塊上開工建造辦公樓。至2×13年12月31日，辦公樓建造完成并連同土地使用權(quán)對外出租，累計發(fā)生資本化支出2500萬元。

　　(3)7月1日，甲公司以1800萬元的價格從A公司購入×專利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)90萬元。該專利權(quán)預(yù)計使用15年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。當(dāng)日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，B公司承諾4年后以900萬元的價格購買該專利權(quán)。

　　(4)12月31日，甲公司與C公司簽訂合同，自C公司購買管理系統(tǒng)軟件，合同價款為5000萬元.款項(xiàng)分五次支付，自次年開始每年12月31日支付1000萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計使用5年，預(yù)計凈殘值為零，采用直線法攤銷。已知(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(1)，判斷企業(yè)合并的類型，計算合并報表中確認(rèn)的商譽(yù)。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計算2×13年年末，該生產(chǎn)工藝專有技術(shù)在合并報表中的列報金額。

　　(3)根據(jù)資料(2)，判斷對外出租的土地使用權(quán)在2×13年末資產(chǎn)負(fù)債表中列示的項(xiàng)目并說明理由。

　　(4)根據(jù)資料(3)，判斷×專利權(quán)的攤銷期限并計算2×13年的攤銷額。

　　(5)根據(jù)資料(4)，計算管理系統(tǒng)軟件的初始人賬價值和2×13年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項(xiàng)目列示的金額。

　　參考解析:

　　(1)該合并屬于非同-控制下的企業(yè)合并，因?yàn)榧坠竞鸵夜驹诤喜⑶安淮嬖陉P(guān)聯(lián)方關(guān)系。長期股權(quán)投資的初始投資成本為12000萬元，應(yīng)享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額為11200(14000×80%)萬元，所以，合并報表中應(yīng)該確認(rèn)的商譽(yù)=12000-11200=800(萬元)。

　　(2)該生產(chǎn)工藝專有技術(shù)在合并報表中按照購買日公允價值加上后續(xù)支出金額列報，列報金額=550+1100=1650(萬元)。

　　(3)對外出租的土地使用權(quán)在2×13年末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)該以“投資性房地產(chǎn)”列示。因?yàn)樵撏恋厥褂脵?quán)在2×13年末用于對外出租，所以，年末應(yīng)該將辦公樓和土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)核算。

　　(4)×專利權(quán)的攤銷年限為4年。2×13年攤銷額=(1800+90-900)/4×6/12=123.75(萬元)。

　　(5)管理系統(tǒng)軟件的初始入賬價值=1000 ×(P/A，5%，5)=1000 × 4.3295=4329.5(萬元)

　　2×14年12月31日，未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷額=4329.5×5%=216.48(萬元)

　　2×14年末資產(chǎn)負(fù)債表中長期應(yīng)付款項(xiàng)目列示的金額=(5000-1000)-(5000-4329.5-16.48)-(1000-177.30)=2723.28(萬元)

　　【提示】上式中最后的-(1000-177.30)為扣除下-年支付的款項(xiàng)及對應(yīng)的未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷金額，其在報表中應(yīng)列示為“一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債”。

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