262012年1月1日，經(jīng)股東會批準(zhǔn)，大恒集團開始實施三項股份支付協(xié)議，相關(guān)資料具體如下。

　　資料(一)

　　大恒集團向其100名中層管理人員每人授予10萬份股票期權(quán)，行權(quán)條件為自2012年1月1日起為公司服務(wù)滿3年，協(xié)議中補充約定以大恒集團2011年經(jīng)審計后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率為基礎(chǔ)，若大恒集團2012年至2014年經(jīng)審計后的加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率分別達到2011年經(jīng)審計后加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率的120%、130%、140%，則額外每人每年可以獲得1萬份股票期權(quán)的獎勵，當(dāng)年未達到可行權(quán)條件按不影響下-年的可行權(quán)處理。該項股票期權(quán)在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允價值分別為15元、18元、21元。

　　大恒集團每期末均無管理人員離職，并預(yù)期下-年也不存在人員離職，其在2012年達到當(dāng)年補充協(xié)議的約定條件，但是在2013年未達到補充協(xié)議約定的條件。

　　資料(二)

　　大恒集團向其200名基層銷售人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權(quán)，其每年的行權(quán)條件分別為2012年銷售收入增長25%，應(yīng)收賬款回款率達到80%;2013年銷售收入增長35%，應(yīng)收賬款回款率達到75%;2014年銷售收入增長42%，應(yīng)收賬款回款率達到68%;2014年銷售收入增長58%，應(yīng)收賬款回款率達到65%。在達到可行權(quán)條件后，行權(quán)有效期為4年。假設(shè)該現(xiàn)金股票增值權(quán)在2012年1月1日、2012年12月31日、2013年12月31日的公允價值分別為4元、6元、8元。大恒集團2012年共有20名銷售人員離職，其在當(dāng)年末即達到約定行權(quán)條件，但當(dāng)期未有人行權(quán)。大恒集團2013年4月5日又有30名銷售人員離職，大恒集團共支付現(xiàn)金105萬元。

　　資料(三)

　　大恒集團與天盛公司2012年1月15日簽訂-項商業(yè)合同，合同約定天盛公司在2012年向大恒集團提供1年的保潔服務(wù)，大恒集團授予天盛公司10萬份股票期權(quán)。該期權(quán)與資料(-)中的信息相同。根據(jù)市場相關(guān)資料顯示，天盛公司該項勞務(wù)的公允價值為120萬元。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(-)分別計算大恒集團2012年和2013年應(yīng)確認的成本費用金額并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(2)根據(jù)資料(二)分別計算大恒集團因該項股份支付在2012年和2013年應(yīng)確認的損益金額并編制相關(guān)的會計分錄。

　　(3)根據(jù)資料(三)說明大恒集團2012年應(yīng)做的會計處理并編制相關(guān)的會計分錄。

　　參考解析:

　　(1)2012年應(yīng)確認的成本費用=10×100×15×1/3+1×100 × 15+1 × 100×1 5×1/2+1×100×15×1/3=7750(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用7750

　　貸：資本公積7750

　　2013年應(yīng)確認的成本費用=10×100 × 15 × 2/3+1×100×15+1 × 100×15 × 2/2+1 × 100×15×2/3-7750=6250(萬元)，相關(guān)會計分錄為：

　　借：管理費用6250

　　貸：資本公積6250

　　【提示】對于補充協(xié)議約定的額外獎勵股份，應(yīng)當(dāng)作為三項獨立的股份支付來處理，其等待期分別為1年、2年和3年。

　　(2)2012年影響損益的金額=(200—20)× 6×0.5=540(萬元)，相關(guān)分錄應(yīng)為：

　　借：銷售費用540

　　貸：應(yīng)付職工薪酬540

　　2013年影響損益的金額=(200—20—30)×8×0.5-540+105=165(萬元)

　　借：應(yīng)付職工薪酬105

　　貸：銀行存款105

　　借：公允價值變動損益165

　　貸：應(yīng)付職工薪酬165

　　(3)對于換取天盛公司保潔服務(wù)的股份支付，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以股份支付所換取的保潔服務(wù)的公允價值計量。相關(guān)會計處理為：

　　借：管理費用120

　　貸：資本公積120

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