25 華興股份有限公司(以下簡稱“華興公司”)20×0年2月2日從其擁有80%股份的被投資企業(yè)華達(dá)公司購進(jìn)其生產(chǎn)的設(shè)備-臺。華達(dá)公司銷售該產(chǎn)品的銷售成本為84萬元，銷售價(jià)款為120萬元。華興公司支付價(jià)款總額為140.4萬元(含增值稅)，另支付運(yùn)雜費(fèi)1萬元、保險(xiǎn)費(fèi)0.6萬元、發(fā)生安裝調(diào)試費(fèi)用8萬元，于20×o年5月20日竣工驗(yàn)收并交付使用。華興公司采用直線法計(jì)提折舊，該設(shè)備用于行政管理，使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。假定雙方適用的增值稅稅率均為17%，均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，所得稅稅率均為25%。

　　要求：

　　(1)計(jì)算華興公司購人設(shè)備的入賬價(jià)值及每月應(yīng)計(jì)提的折舊額。

　　(2)簡述華興公司購入的生產(chǎn)設(shè)備在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理。

　　(3)假定該設(shè)備在使用期滿時進(jìn)行清理，編制華興公司20×0年度、20×1年度、20×2年度、20×3年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)購買、使用該設(shè)備的抵消分錄。

　　(4)假定該設(shè)備于20×2年5月10日提前進(jìn)行清理，在清理中發(fā)生清理費(fèi)用5萬元。設(shè)備變價(jià)收入74萬元(為簡化核算，有關(guān)稅費(fèi)略)。編制華興公司20×2年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中有關(guān)該設(shè)備的抵消分錄。(答案以萬元為單位)

　　4.A股份有限公司(本題下稱“A公司”)為母公司，其子公司為B公司，對于固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限、凈殘值。稅法與會計(jì)處理相同。A公司按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。相關(guān)投資業(yè)務(wù)資料如下。

　　(1)20×3年1月1日，A公司以銀行存款9000萬元自集團(tuán)公司外部購入C公司90%的股份，當(dāng)日起主導(dǎo)C公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策并辦理完畢相關(guān)資產(chǎn)過戶手續(xù)。當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9100萬元(等于賬面價(jià)值)。其中股本為1000萬元、資本公積為7100萬元、盈余公積為100萬元、未分配利潤為900萬元。C公司20×3年實(shí)現(xiàn)凈利潤972.5萬元，分配現(xiàn)金股利100萬元，提取盈余公積97.25萬元。當(dāng)年購人的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積60萬元(已扣除所得稅影響，下同)。

　　(2)20x 4年1月1日，B公司以銀行存款8000萬元自A公司購入C公司90%的股份。C公司20×4年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12000萬元。

　　(3)20×4年6月30日C公司向B公司銷售-臺管理用設(shè)備，價(jià)款400萬元，賬面價(jià)值500萬元。B公司取得該設(shè)備后仍然作為管理用固定資產(chǎn)，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，凈殘值為0。

　　(4)C公司20×4年實(shí)現(xiàn)凈利潤1975萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，提取盈余公積197.5萬元。當(dāng)年購入的可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值上升確認(rèn)資本公積100萬元。

　　(5)各個公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：

　　(1)確定A公司合并C公司的類型，并說明理由。

　　(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算A公司的合并商譽(yù)。

　　(3)計(jì)算20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，并編制相關(guān)調(diào)整抵消分錄。

　　(4)確定B公司合并C公司的類型，說明理由;計(jì)算20X4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值并編制B公司購入C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄。

　　(5)編制B公司20×4年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的相關(guān)抵消分錄。

　　(6)編制B公司20×4年底合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整、抵消分錄。

　　參考解析:

　　(1)設(shè)備入賬價(jià)值(或原價(jià))=140.4/1.17+1+0.6+8=129.6(萬元)，每月應(yīng)計(jì)提的折舊額=129.6/36=3.6(萬元)。

　　(2)從合并報(bào)表看，華興公司購人的生產(chǎn)設(shè)備作為管理用設(shè)備處理，應(yīng)該按照該資產(chǎn)的原成本加上運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)后的總額再扣除本期計(jì)提折舊的金額在合并資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)列報(bào)。

　　(3)①20×0年度：

　　借：營業(yè)收入120

　　貸：營業(yè)成本84

　　固定資產(chǎn)-原價(jià)36

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7

　　貸：管理費(fèi)用7

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25

　　貸：所得稅費(fèi)用7.25

　�、�20×1年度：

　　借：未分配利潤-年初36

　　貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)36

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊7

　　貸：未分配利潤-年初7

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12

　　貸：管理費(fèi)用12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.25

　　貸：未分配利潤-年初7.25

　　借：所得稅費(fèi)用3

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

　�、�20×2年度：

　　借：未分配利潤-年初36

　　貸：固定資產(chǎn)-原價(jià)36

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊19

　　貸：未分配利潤-年初19

　　借：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊12

　　貸：管理費(fèi)用12

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

　　貸：未分配利潤-年初4.25

　　借：所得稅費(fèi)用3

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)3

　�、�20×3年度：

　　借：未分配利潤-年初5

　　貸：管理費(fèi)用5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

　　貸：未分配利潤-年初1.25

　　借：所得稅費(fèi)用1.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)1.25

　　(4)借：未分配利潤-年初36

　　貸：營業(yè)外收入36

　　借：營業(yè)外收入19

　　貸：未分配利潤-年初19

　　借：營業(yè)外收入5

　　貸：管理費(fèi)用5

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

　　貸：未分配利潤-年初4.25

　　借：所得稅費(fèi)用4.25

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)4.25

　　1.【答案】

　　(1)該項(xiàng)為非同-控制下企業(yè)合并。理由：A公司自集團(tuán)外部購買C公司90%的股權(quán)，A公司與C公司在合并發(fā)生前不存在同-最終控制方。

　　(2)A公司的合并商譽(yù)=9000—9100 X 90%=810(萬元)

　　(3)20X 3年年末A公司合并C公司中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值=9100+972.5—100+60=10032.5(萬元)，調(diào)整抵消分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資929.25

　　貸：投資收益(972.5×90%)875.25

　　資本公積(60X 90%)54

　　借：投資收益90

　　貸：長期股權(quán)投資(100X 90%)90

　　借：股本1000

　　資本公積(7100+60)7160

　　盈余公積(100-F97.25)197.25

　　未分配利潤

　　(900+972.5—100—97.25)1675.25

　　商譽(yù)(9000—91000X 90%)810

　　貸：長期股權(quán)投資

　　(9000+929.25—90)9839.25

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(10032.5×10%)1003.25

　　借：投資收益(972.5×90%)875.25

　　少數(shù)股東損益97.25

　　未分配利潤-年初900

　　貸：提取盈余公積97.25

　　向所有者(或股東)的分配100

　　未分配利潤-年末1675.25

　　(4)B公司合并C公司的交易為同-控制下企業(yè)合并。理由：B、C公司在合并前后均受A公司最終控制。

　　20×4年1月1日C公司應(yīng)并入B公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)的價(jià)值-10032.5+810(商譽(yù))=10842.5(萬元)

　　B公司購人C公司90%股權(quán)的會計(jì)分錄：

　　借：長期股權(quán)投資

　　(10032.5X 90%+810)9839.25

　　貸：銀行存款8000

　　資本公積-股本溢價(jià)1839.25

　　(5)20X 4年1月1日的相關(guān)抵消分錄

　　借：股本1000

　　資本公積7160

　　盈余公積197.25

　　未分配利潤1675.25

　　商譽(yù)810

　　貸：長期股權(quán)投資9839.25

　　少數(shù)股東權(quán)益

　　(10032.5 x 10%)1003.25

　　(6)20×4年底的調(diào)整、抵消分錄

　　①內(nèi)部交易的抵消

　　借：固定資產(chǎn)-原價(jià)100

　　貸：營業(yè)外支出100

　　借：管理費(fèi)用(100/5/2)10

　　貸：固定資產(chǎn)-累計(jì)折舊10

　　借：所得稅費(fèi)用22.5

　　貸：遞延所得稅負(fù)債(90X 25%)22.5

　�、诎凑諜�(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值調(diào)整后的凈利潤=1975+100—10—22.5=2042.5(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資1928.25

　　貸：投資收益(2042.5X 90%)1838.25

　　資本公積(100X90%)90

　　借：投資收益(500×90%)450

　　貸：長期股權(quán)投資450

　　調(diào)整后的長期股權(quán)投資

　　=9839.25+1928.25-450=11317.5(萬元)

　�、鄣窒L期股權(quán)投資

　　借：股本1000

　　資本公積(7160+100)7260

　　盈余公積(197.25+197.5)394.75

　　未分配利潤-年末

　　(1675.25+2042.5—500—197.5)3020.25

　　商譽(yù)810

　　貸：長期股權(quán)投資11317.5

　　少數(shù)股東權(quán)益(11675×10%)1167.5

　�、艿窒顿Y收益

　　借：投資收益(2042.5×90%)1838.25

　　少數(shù)股東損益204.25

　　未分配利潤-年初1675.25

　　貸：提取盈余公積197.5

　　對所有者(或股東)的分配500

　　未分配利潤一年末3020.25

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