三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數的，保留兩位小數，兩位小數后四舍五入。

　　23A公司20×2至20X 4年發(fā)生與金融資產有關的業(yè)務如下。(1)20 X 2年1月1日，A公司支付1120萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券10萬張，每張面值100元，票面利率5%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.68萬元。A公司將其劃分為持有至到期投資。(2)20×2年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。(3)20×2年12月31日，A公司持有的該債券的公允價值為1200萬元。(4)20×3年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現(xiàn)金流量將受到嚴重影響，20×3年底，A公司經合理估計，預計該持有至到期投資的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1050萬元。(5)20X4年1月1日，A公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%出售，取得價款500萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產。當日，A公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素，結果保留兩位小數。[(P/F，2%，5)=0.9057;(P/F，3%，5)=0.8626;(P/A，2%，5)=4.7135;(P/A，3%，5)=4.5797]要求：(1)計算A公司取得該項債券投資的實際利率。(2)計算20×2年1月1日A公司取得金融資產的入賬價值，并編制有關分錄。(3)計算確定20×2年12月31日A公司該項持有至到期投資的攤余成本，并編制有關分錄。(4)分析、判斷20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資是否應計提減值準備，說明理由，并編制相關分錄。(5)編制20×4年1月1日A公司該持有至到期投資的有關分錄。

　　參考解析:

　　(1)假設實際利率為r，則100×10×(P/F，r，5)+100×10×5%×(P/A，r，5)=1126.68(萬元);當r=2%時，100×10×(P/F，2%，5)+100×10×5%×(P/A，2%，5)=1141.375(萬元);當r=3%時，100×10×(P/F，3%，5)+100×10×5%×(P/A，3%，5)=1091.585(萬元);采用內插法，計算得出r=2.30%。

　　(2)20X2年1月1日A公司取得金融資產的入賬價值=1120+6.68=1126.68(萬元)相關分錄：

　　借：持有至到期投資-成本1000

　　一利息調整126.68

　　貸：銀行存款1126.68

　　(3)20×2年底，該項持有至到期投資的攤余成本=1126.68-(1000×5%-1126.68×2.30%)=1102.59(萬元)相關分錄為：

　　借：應收利息50

　　貸：持有至到期投資-利息調整24.09

　　投資收益25.91

　　借：銀行存款50

　　貸：應收利息50

　　(4)20×3年12月31日A公司該項持有至到期投資應計提減值準備。理由：20×3年12月31日，A公司應確認的投資收益=1102.59×2.30%=25.36(萬元)，計提減值準備前，該項持有至到期投資的攤余成本=1102.59+25.36—50=1077.95(萬元)，高于預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1050萬元，故20×3年末應計提的減值準備27.95(1077.95—1050)萬元。

　　借：資產減值損失27.95

　　貸：持有至到期投資減值準備27.95

　　(5)20×4年1月1日A公司出售該項金融資產的50%：

　　借：銀行存款500

　　持有至到期投資減值準備13.98

　　投資收益25

　　貸：持有至到期投資-成本500

　　一利息調整38.98

　　將該項金融資產剩余的50%重分類為可供出售金融資產：

　　借：可供出售金融資產500

　　持有至到期投資減值準備13.97

　　資本公積-其他資本公積25

　　貸：持有至到期投資-成本500

　　一利息調整38.97

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