25 海昌公司為-外商投資企業(yè)，以人民幣為記賬本位幣，其外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。海昌公司按月計(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360天計(jì)算.每月按照30天計(jì)算)，2011年發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　(1)2011年1月1日為建造-座廠房.向銀行借入5年期借款2700萬(wàn)美元，年利率為8%，每年年末支付利息。

　　(2)2011年2月1日取得-般人民幣借款2000萬(wàn)元，3年期，年利率為6%，每年年末支付利息。此外2010年12月1日取得-般人民幣借款6000萬(wàn)元。5年期，年利率為5%，每年年末支付利息。

　　(3)該廠房于2011年1月1日開(kāi)始動(dòng)工。計(jì)劃到201 2年1月31日完工。2011年1月至2月發(fā)生支出情況如下：

　�、�1月1日支付工程進(jìn)度款1700萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.80元人民幣;

　�、�2月1日支付工程進(jìn)度款1000萬(wàn)美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1美元=6.25元人民幣;此外2月1日以人民幣支付工程進(jìn)度款4000萬(wàn)元。

　　(4)閑置專門美元借款資金均存人銀行，假定存款年利率為3%.各季度末均可收到存款利息收入。

　　(5)各月末匯率為：1月31日即期匯率為1美元=6.85元人民幣;2月28日即期匯率為1美元=6.96元人民幣。

　　要求：

　　(1)計(jì)算2011年1月份有關(guān)借款費(fèi)用資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)計(jì)算2011年2月份有關(guān)借款費(fèi)用資本化金額和費(fèi)用化金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(答案保留-位小數(shù))

　　參考解析:

　　(1)1月份的相關(guān)處理：

　�、偻鈳艑ｉT借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額

　　=2700×8%×1/12-1000×3%×1/12

　　=18-2.5=15.5(萬(wàn)美元)

　　折合人民幣=15.5×6.85=106.2(萬(wàn)元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　匯兌差額=2700×(6.85-6.80)+(18-2.5)×(6.85-6.85)=135(萬(wàn)元)

　�、�-般借款費(fèi)用化金額：=6000×5%×1/12=25(萬(wàn)元)

　�、�2011年1月份海昌公司借款費(fèi)用資本化金額=106.2+135=241.2(萬(wàn)元)

　　2011年1月份海昌公司借款費(fèi)用費(fèi)用化金額=25(萬(wàn)元)

　　⑤會(huì)計(jì)分錄：

　　借：在建工程(106.2+135)241.2

　　應(yīng)收利息(2.5×6.85)17.1

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用25

　　貸：長(zhǎng)期借款-美元戶135

　　應(yīng)付利息-美元戶(18×6.85)123.3

　　應(yīng)付利息25

　　(2)2月份的相關(guān)處理：

　�、偻鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：公司為建造廠房的支出總額：2700(1700+1000)萬(wàn)美元和人民幣4000萬(wàn)元，超過(guò)了專門借款總額2700萬(wàn)美元，占用了人民幣-般借款4000萬(wàn)元。

　　專門借款利息資本化金額=2700×8%×1/12=18(萬(wàn)美元)

　　折合人民幣=18×6.96=125.3(萬(wàn)元)

　　累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=4000×30/30=4000(萬(wàn)元)

　　-般借款資本化率

　　=(2000×6%×1/12+6000×5%×1/12)/(2000×30/30+6000×30/30)=0.4%

　　-般借款利息費(fèi)用資本化金額=4000×0.4%=16(萬(wàn)元)

　　-般借款實(shí)際利息費(fèi)用

　　=2000×6%×1/12+6000×5%×1/12=35(萬(wàn)元)

　　-般借款利息費(fèi)用化金額=35—16=19(萬(wàn)元)

　�、趨R兌差額及資本化金額：

　　=2700×(6.96-6.85)+(18—2.5)×

　　(6.96-6.85)+18×(6.96-6.96)=297+1.7+0=298.7(萬(wàn)元)

　�、�2011年2月份海昌公司借款費(fèi)用資本化金額=125.3+16+298.7=440(萬(wàn)元)

　�、軙�(huì)計(jì)分錄

　　借：在建工程(125.3+16+298.7)440

　　應(yīng)收利息0.3

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用19

　　貸：應(yīng)付利息-美元戶

　　(125.3+2.0)127.3

　　長(zhǎng)期借款-美元戶297

　　應(yīng)付利息35

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