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| 第 1 頁：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁：計(jì)算分析題 |
三、計(jì)算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23 A公司有關(guān)商譽(yù)及其他事項(xiàng)的資料如下。
(1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價(jià)格吸收合并了非關(guān)聯(lián)方的甲公司。在購(gòu)買日，甲公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為2500萬元，負(fù)債的公允價(jià)值為1000萬元，A公司確認(rèn)了商譽(yù)100萬元。甲公司的全部資產(chǎn)劃分為兩條生產(chǎn)線：A生產(chǎn)線(包括有×、Y、z三臺(tái)設(shè)備)和B生產(chǎn)線(包括有S、T兩臺(tái)設(shè)備)，A生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1500萬元(其中：×設(shè)備為400萬元、Y設(shè)備為500萬元、Z設(shè)備為600萬元)，B生產(chǎn)線的公允價(jià)值為1000萬元(其中：S設(shè)備為300萬元、T設(shè)備為700萬元)，A公司在合并甲公司后，將兩條生產(chǎn)線認(rèn)定為兩個(gè)資產(chǎn)組。兩條生產(chǎn)線的各臺(tái)設(shè)備預(yù)計(jì)尚可使用年限均為5年，預(yù)計(jì)凈殘值均為0，采用直線法計(jì)提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計(jì)A、B生產(chǎn)線公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，經(jīng)評(píng)估計(jì)算確定的未來4年A、B生產(chǎn)線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。
(2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為1500萬元，不存在負(fù)債和或有負(fù)債等。合并前雙方不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。假定乙公司所有資產(chǎn)被認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組，且所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象;該資產(chǎn)組包含商譽(yù)，需要至少于每年年末進(jìn)行減值測(cè)試。2010年末，乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為1350萬元，乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為1500萬元。
A公司根據(jù)上述有關(guān)資產(chǎn)減值測(cè)試資料，進(jìn)行了如下會(huì)計(jì)處理：
(1)認(rèn)定資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合
�、賹⑽蘸喜⒌纳套u(yù)(100萬元)、A生產(chǎn)線和B生產(chǎn)線認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組組合;
�、趯⒖毓珊喜⑸套u(yù)(400萬元)與乙公司認(rèn)定為-個(gè)資產(chǎn)組乙。
(2)2010年末確定賬面價(jià)值及可收回金額
�、侔套u(yù)的A資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為1260萬元，A資產(chǎn)組可收回金額為1000萬元;包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值為840萬元，B資產(chǎn)組的可收回金額為820萬元。
�、诎套u(yù)的資產(chǎn)組乙調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價(jià)值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。
(3)2010年末計(jì)提資產(chǎn)減值損失
�、傥蘸喜⒓坠拘纬傻纳套u(yù)計(jì)提的減值金額為60萬元;
②生產(chǎn)線A應(yīng)計(jì)提的減值金額為200萬元;
�、凵a(chǎn)線B應(yīng)計(jì)提的減值金額為20萬元;
�、芸毓珊喜⒁夜镜纳套u(yù)，在合并報(bào)表中應(yīng)該計(jì)提的減值金額為350萬元。
要求：
(1)說明資產(chǎn)組認(rèn)定的依據(jù)，并根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理(1)判斷A公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定是否正確。
(2)根據(jù)上述資料中的會(huì)計(jì)處理(2)和(3)，分析，判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示)
參考解析:
(1)資產(chǎn)組的認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流人為依據(jù)，還應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。甲公司關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定正確。
(2)第-、根據(jù)會(huì)計(jì)處理(2)，2010年末資產(chǎn)組A、B的賬面價(jià)值和可收回金額的認(rèn)定正確。其中賬面價(jià)值計(jì)算如下：
�、俨话套u(yù)的資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值=1500-1500/5=1200(萬元)，分?jǐn)偟纳套u(yù)=100×1500/2500=60(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組A的賬面價(jià)值為1260萬元。
不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值=1000-1000/5=800(萬元)，分?jǐn)偟纳套u(yù)=100 ×1000/2500=40(萬元)，包含商譽(yù)的資產(chǎn)組B的賬面價(jià)值840萬元。
�、诳毓珊喜⒁夜镜纳套u(yù)=1600-1500× 80%=400(萬元)，歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值=(1600/80%-1500)× 20%=100(萬元)。
乙公司資產(chǎn)組2010年年末調(diào)整少數(shù)股東權(quán)益后的賬面價(jià)值(含全部商譽(yù))=1350+400+100=1850(萬元)
第二、根據(jù)會(huì)計(jì)處理(3)，2010年末生產(chǎn)線B、商譽(yù)減值金額不正確。
①包含商譽(yù)的生產(chǎn)線A應(yīng)計(jì)提的減值為260(1260-1000)萬元，應(yīng)該先沖減分?jǐn)偟纳套u(yù)60萬元，其余減值損失200萬元在×、Y、Z設(shè)備間進(jìn)行分配。
包含商譽(yù)的生產(chǎn)線B應(yīng)計(jì)提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分?jǐn)偟纳套u(yù)20萬元即可，生產(chǎn)線B不需要計(jì)提減值。
吸收合并甲公司形成商譽(yù)減值金額為80(60+20)萬元。
②資產(chǎn)組乙應(yīng)計(jì)提減值金額為350(1850-1500)萬元，其中合并報(bào)表中反映的商譽(yù)減值金額為280(350×80%)萬元。
242012年12月18日臺(tái)南市首富張小魚聘請(qǐng)臺(tái)南市大網(wǎng)集團(tuán)為其建造私人別墅，該別墅設(shè)計(jì)由張小魚單獨(dú)聘請(qǐng)專業(yè)團(tuán)隊(duì)確定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)根據(jù)設(shè)計(jì)的相關(guān)圖紙建造別墅。大網(wǎng)集團(tuán)為建造該別墅發(fā)生的相關(guān)支出及資料如下。
(1)大網(wǎng)集團(tuán)2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設(shè)計(jì)圖紙并預(yù)計(jì)該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網(wǎng)集團(tuán)與張小魚仔細(xì)商討確定該項(xiàng)別墅建造合同總價(jià)款為1.5億元。大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)日購(gòu)人鋼筋、水泥等工程材料，共計(jì)支出4000萬元，開始進(jìn)行施工建造。
(2)2013年大網(wǎng)集團(tuán)共計(jì)領(lǐng)用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時(shí)發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。
(3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質(zhì)較差，大網(wǎng)公司進(jìn)行緊急施工補(bǔ)救，但無法合理確定修復(fù)成本和修復(fù)期限。2013年末張小魚對(duì)延長(zhǎng)工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價(jià)款。
(4)截至2014年4月12日，經(jīng)過大網(wǎng)公司奮力搶修，使得該故障未對(duì)別墅建造產(chǎn)生影響，大網(wǎng)公司為此發(fā)生修復(fù)成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領(lǐng)用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網(wǎng)公司預(yù)計(jì)還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價(jià)款。
(5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內(nèi)追加-露天游泳池，雙方達(dá)成協(xié)議追加合同價(jià)款400萬元，于工程驗(yàn)收后-并支付。
(6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網(wǎng)集團(tuán)當(dāng)年共計(jì)發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗(yàn)收，驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)大網(wǎng)集團(tuán)未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網(wǎng)集團(tuán)協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。
其他資料：大網(wǎng)集團(tuán)按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定完工進(jìn)度。
要求：
(1)判斷大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造應(yīng)適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并簡(jiǎn)要說明理由。
(2)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2013年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。
(3)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2014年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。
(4)計(jì)算大網(wǎng)集團(tuán)針對(duì)該別墅建造項(xiàng)目在2015年應(yīng)確認(rèn)的收入、成本金額。
參考解析:
(1)大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)按照建造合同準(zhǔn)則對(duì)該別墅建造項(xiàng)目確認(rèn)收入、成本。理由：本題中房地產(chǎn)購(gòu)買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產(chǎn)涉及的主要結(jié)構(gòu)要素，故該房地產(chǎn)建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網(wǎng)集團(tuán)應(yīng)遵循建造合同準(zhǔn)則確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。
(2)大網(wǎng)集團(tuán)2013年應(yīng)確認(rèn)合同成本的金額=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年
末大網(wǎng)集團(tuán)不能合理確定修復(fù)成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計(jì)，故屬于-項(xiàng)結(jié)果不能可靠確定的合同，但預(yù)計(jì)合同成本能夠收回。當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入應(yīng)等于合同成本，即5400萬元。
(3)大網(wǎng)集團(tuán)2014年完工進(jìn)度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%
大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=15000×80%-5400=6600(萬元)
大網(wǎng)集團(tuán)2014年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元)
(4)大網(wǎng)集團(tuán)2015年完工進(jìn)度為100%
大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(萬元)
大網(wǎng)集團(tuán)2015年應(yīng)確認(rèn)的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(萬元)
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