三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計算的，應列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 A公司有關商譽及其他事項的資料如下。

　　(1)2009年12月1日，A公司以1600萬元的價格吸收合并了非關聯(lián)方的甲公司。在購買日，甲公司可辨認資產的公允價值為2500萬元，負債的公允價值為1000萬元，A公司確認了商譽100萬元。甲公司的全部資產劃分為兩條生產線：A生產線(包括有×、Y、z三臺設備)和B生產線(包括有S、T兩臺設備)，A生產線的公允價值為1500萬元(其中：×設備為400萬元、Y設備為500萬元、Z設備為600萬元)，B生產線的公允價值為1000萬元(其中：S設備為300萬元、T設備為700萬元)，A公司在合并甲公司后，將兩條生產線認定為兩個資產組。兩條生產線的各臺設備預計尚可使用年限均為5年，預計凈殘值均為0，采用直線法計提折舊。2010年末出現(xiàn)減值跡象，A公司無法合理估計A、B生產線公允價值減去處置費用后的凈額，經評估計算確定的未來4年A、B生產線的現(xiàn)金流量現(xiàn)值分別為1000萬元和820萬元。

　　(2)A公司于2009年1月1日以1600萬元的價格購入乙公司80%的股權，購買日乙公司可辨認資產公允價值為1500萬元，不存在負債和或有負債等。合并前雙方不存在關聯(lián)方關系。假定乙公司所有資產被認定為-個資產組，且所有可辨認資產均未發(fā)生減值跡象;該資產組包含商譽，需要至少于每年年末進行減值測試。2010年末，乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的可辨認凈資產賬面價值為1350萬元，乙公司資產組的可收回金額為1500萬元。

　　A公司根據上述有關資產減值測試資料，進行了如下會計處理：

　　(1)認定資產組或資產組組合

　�、賹⑽蘸喜⒌纳套u(100萬元)、A生產線和B生產線認定為-個資產組組合;

　�、趯⒖毓珊喜⑸套u(400萬元)與乙公司認定為-個資產組乙。

　　(2)2010年末確定賬面價值及可收回金額

　�、侔套u的A資產組的賬面價值為1260萬元，A資產組可收回金額為1000萬元;包含商譽的資產組B的賬面價值為840萬元，B資產組的可收回金額為820萬元。

　�、诎套u的資產組乙調整少數(shù)股東權益后的賬面價值為1850萬元，可收回金額為1500萬元。

　　(3)2010年末計提資產減值損失

　�、傥蘸喜⒓坠拘纬傻纳套u計提的減值金額為60萬元;

　�、谏a線A應計提的減值金額為200萬元;

　�、凵a線B應計提的減值金額為20萬元;

　　④控股合并乙公司的商譽，在合并報表中應該計提的減值金額為350萬元。

　　要求：

　　(1)說明資產組認定的依據，并根據上述資料中的會計處理(1)判斷A公司關于資產組的認定是否正確。

　　(2)根據上述資料中的會計處理(2)和(3)，分析，判斷A公司的處理是否正確;如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中的金額單位用“萬元”表示)

　　參考解析:

　　(1)資產組的認定，應當以資產組產生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現(xiàn)金流人為依據，還應當考慮企業(yè)管理層對生產經營活動的管理或者監(jiān)控方式(如是按照生產線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等)和對資產的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。甲公司關于資產組的認定正確。

　　(2)第-、根據會計處理(2)，2010年末資產組A、B的賬面價值和可收回金額的認定正確。其中賬面價值計算如下：

　�、俨话套u的資產組A的賬面價值=1500-1500/5=1200(萬元)，分攤的商譽=100×1500/2500=60(萬元)，包含商譽的資產組A的賬面價值為1260萬元。

　　不包含商譽的資產組B的賬面價值=1000-1000/5=800(萬元)，分攤的商譽=100 ×1000/2500=40(萬元)，包含商譽的資產組B的賬面價值840萬元。

　�、诳毓珊喜⒁夜镜纳套u=1600-1500× 80%=400(萬元)，歸屬于少數(shù)股東權益的商譽價值=(1600/80%-1500)× 20%=100(萬元)。

　　乙公司資產組2010年年末調整少數(shù)股東權益后的賬面價值(含全部商譽)=1350+400+100=1850(萬元)

　　第二、根據會計處理(3)，2010年末生產線B、商譽減值金額不正確。

　　①包含商譽的生產線A應計提的減值為260(1260-1000)萬元，應該先沖減分攤的商譽60萬元，其余減值損失200萬元在×、Y、Z設備間進行分配。

　　包含商譽的生產線B應計提的減值為20(840-820)萬元，直接抵減分攤的商譽20萬元即可，生產線B不需要計提減值。

　　吸收合并甲公司形成商譽減值金額為80(60+20)萬元。

　�、谫Y產組乙應計提減值金額為350(1850-1500)萬元，其中合并報表中反映的商譽減值金額為280(350×80%)萬元。

　　242012年12月18日臺南市首富張小魚聘請臺南市大網集團為其建造私人別墅，該別墅設計由張小魚單獨聘請專業(yè)團隊確定，大網集團應根據設計的相關圖紙建造別墅。大網集團為建造該別墅發(fā)生的相關支出及資料如下。

　　(1)大網集團2013年1月25日收到張小魚寄送的工程設計圖紙并預計該別墅成本為1.2億元。2013年2月15日大網集團與張小魚仔細商討確定該項別墅建造合同總價款為1.5億元。大網集團當日購人鋼筋、水泥等工程材料，共計支出4000萬元，開始進行施工建造。

　　(2)2013年大網集團共計領用上述工程材料的60%，為建造該別墅同時發(fā)生工程人員薪酬3000萬元。

　　(3)2013年末施工過程中發(fā)現(xiàn)部分區(qū)域地質較差，大網公司進行緊急施工補救，但無法合理確定修復成本和修復期限。2013年末張小魚對延長工期表示不滿，但仍按照合同約定支付了60%合同價款。

　　(4)截至2014年4月12日，經過大網公司奮力搶修，使得該故障未對別墅建造產生影響，大網公司為此發(fā)生修復成本1000萬元。2014年將剩余40%工程材料領用，并發(fā)生工程人員薪酬3500萬元。大網公司預計還將發(fā)生成本2875萬元。2014年末張小魚按照合同約定支付20%的合同價款。

　　(5)2015年3月2日張小魚心血來潮，在其別墅院內追加-露天游泳池，雙方達成協(xié)議追加合同價款400萬元，于工程驗收后-并支付。

　　(6)2015年7月1日別墅建造工程全部完工，大網集團當年共計發(fā)生成本3115萬元。張小魚派人驗收，驗收過程中發(fā)現(xiàn)大網集團未在別墅中安裝逃生樓梯。遂與大網集團協(xié)商扣減工程款200萬元。張小魚于2015年8月1日支付全部剩余工程款。

　　其他資料：大網集團按照累計實際發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定完工進度。

　　要求：

　　(1)判斷大網集團針對該別墅建造應適用的會計準則，并簡要說明理由。

　　(2)計算大網集團針對該別墅建造項目在2013年應確認的收入、成本金額。

　　(3)計算大網集團針對該別墅建造項目在2014年應確認的收入、成本金額。

　　(4)計算大網集團針對該別墅建造項目在2015年應確認的收入、成本金額。

　　參考解析:

　　(1)大網集團應按照建造合同準則對該別墅建造項目確認收入、成本。理由：本題中房地產購買方(張小魚)在建造工程開始前能夠規(guī)定房地產涉及的主要結構要素，故該房地產建造協(xié)議符合建造合同規(guī)定，大網集團應遵循建造合同準則確認收入、結轉成本。

　　(2)大網集團2013年應確認合同成本的金額=4000×60%+3000=5400(77元)，由于2013年

　　末大網集團不能合理確定修復成本，也就是合同尚需發(fā)生的成本無法可靠估計，故屬于-項結果不能可靠確定的合同，但預計合同成本能夠收回。當期應確認的合同收入應等于合同成本，即5400萬元。

　　(3)大網集團2014年完工進度=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)/(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+2875)×100%=80%

　　大網集團2014年應確認的合同收入=15000×80%-5400=6600(萬元)

　　大網集團2014年應確認的合同成本=4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500-5400=6100(萬元)

　　(4)大網集團2015年完工進度為100%

　　大網集團2015年應確認的合同收入=(15000+400-200)×100%-(5400+6600)=3200(萬元)

　　大網集團2015年應確認的合同成本=(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500+3115)×100%-(4000×60%+3000+1000+4000×40%+3500)=3115(萬元)

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