24甲股份有限公司(本題以下簡稱“甲公司”)為我國境內注冊的上市公司，甲公司董事會聘請了新華會計師事務所為其常年財務顧問。甲公司針對下述事項向新華會計師事務所提出咨詢意見。

　　資料(一)：

　　我公司出于長期戰(zhàn)略考慮，20×7年至20×8年發(fā)生了與長期股權投資有關的業(yè)務資料如下。

　　(1)20×7年1月20日，我公司與無關聯(lián)關系的丙公司原股東簽訂購買丙公司20%股權的合同，支付購買價款1800萬元，投資當日被投資單位凈資產賬面價值與可辨認凈資產公允價值一致，均為10000萬元。投資完成后我公司派出一名董事進駐丙公司董事會，對丙公司生產經營政策的制定有重大影響。長期股權投資后續(xù)計量采用權益法核算。

　　(2)20×8年1月1日，我公司再次以銀行存款5000萬元取得丙公司25%的股權，相關的股權變更登記手續(xù)已于當日辦理完畢。股權轉讓手續(xù)辦妥之后，對丙公司董事會進行重組。丙公司的相關活動受其董事會主導，董事會成員為17人，經股東大會選舉我公司共有董事8人。同時章程規(guī)定，丙公司的重大生產經營決策需經全體董事會1/2以上董事同意方可生效。

　　(3)20×8年1月1日，我公司同時與丙公司另一股東乙公司達成協(xié)議。協(xié)議約定：我公司在董事會中代為行使乙公司董事(1人)全部職權。

　　(4)追加投資日我公司持有的丙公司原20%股權市場中的公允價值為4000萬元，丙公司當日可辨認凈資產賬面價值為ll000萬元，其中股本4000萬元，資本公積2000萬元，盈余公積2000萬元，未分配利潤3000萬元。經評估確定其可辨認凈資產公允價值為12000萬元，系一項無形資產評估增值所致。

　　(5)丙公司20×7年及20×8年發(fā)生的有關業(yè)務如下。

　�、�20×7年度，丙公司實現(xiàn)凈利潤1500萬元，其他綜合收益稅后凈額一500萬元。除上述事項外，未發(fā)生其他引起股東權益變動的交易和事項。

　�、�20×7年9月1日，丙公司以600萬元的價格銷售給甲公司一批商品，該批商品在甲公司的賬面價值為300萬元，未計提減值。20×7年末，甲公司將該批商品售出2/3，售價為800萬元。

　　咨詢事項：

　�、傥夜驹�20×8年1月1日對丙公司追加投資時，在我公司個別報表中應如何處理?

　�、谧芳油顿Y后，我公司個別報表中長期股權投資應確認的金額為多少?

　�、畚夜驹�20×8年1月1日對丙公司追加投資時，丙公司是否需要納入我公司合并報表，如不納入，請闡述具體理由;若納入，請闡述具體理由并計算合并報表中應確認商譽的金額及相應的會計處理。

　　資料(二)：

　　20×8年年初我公司對下屬子公司丁公司優(yōu)秀員工進行激勵和獎勵，特制訂如下股權激勵方案：

　　我公司向丁公司50名管理人員每人授予0.5萬份現(xiàn)金股票增值權，行權條件為相關管理人員在丁公司服務滿三年。服務期滿后，每份現(xiàn)金股票增值權可以從丁公司獲得相當于行權當日丁公司股票每股市場價格的現(xiàn)金，經我公司測算，該現(xiàn)金股票增值權在授予日及20×8年末的公允價值均為12元。20×8年末我公司預計丁公司管理人員在三年內的離職率為4%。

　　咨詢事項：

　　①對于我公司實施的該項股權激勵方案，20×8年末我公司在個別報表中應如何進行會計處理?

　　②因實施上述股權激勵方案，我公司20×8年末合并報表受影響項目有哪些?影響金額分別為多少?

　　其他相關資料：甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積，本題不考慮所得稅及其他相關因素。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料(一)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。

　　(2)根據(jù)資料(二)及甲公司上述咨詢疑問，請以甲公司財務顧問的身份對于上述咨詢事項作出解答。

　　參考解析:

　　(1)①對于多次交易形成非同一控制下企業(yè)合并的，個別報表中應當以購買日之前所持被購買方的股權投資的賬面價值與購買日新增投資成本之和作為該項投資的初始投資成本。

　�、谧芳油顿Y后，個別報表中長期股權投資應確認的金額=1800+(10000×20%-1800)+[1500-(600-300)×1/3]×20%-500×20%+5000=7180(萬元)。

　　③丙公司應當納入甲公司合并報表。

　　理由：甲公司實質上在丙公司董事會中占有9人，超過丙公司章程所規(guī)定的1/2董事，這一事實使甲公司擁有對丙公司的權力，即能夠控制丙公司。

　　合并報表中應確認商譽的金額=(4000+5000)-12000×45%=3600(萬元)。

　　合并報表中的處理：

　　對購買日丙公司資產增值部分予以調整：

　　借：無形資產 1000

　　貸：資本公積1000

　　對購買日之前持有丙公司的股權按照合并日的公允價值重新計量：

　　借：長期股權投資(4000-2180)1820

　　貸：投資收益1820

　　對購買日之前持有丙公司股權涉及的其他綜合收益轉入當期損益：

　　借：投資收益100

　　貸：資本公積——其他資本公積100

　　長期股權投資與被投資單位所有者權益的抵消：

　　借：股本4000

　　資本公積3000

　　盈余公積2000

　　未分配利潤3000

　　商譽3600

　　貸：長期股權投資9000

　　少數(shù)股東權益6600

　　(2)0對于該項股權，甲公司應在個別報表中確認長期股權投資，并同時增加應付職工薪酬，會計分錄為：

　　借：長期股權投資[50×0.5×12×(1-4%)×1/3]96

　　貸：應付職工薪酬96

　�、谝驅嵤┥鲜龉蓹嗉罘桨福坠�20×8年末合并報表受影響項目有管理費用和應付職工薪酬，影響金額均為96萬元。

　　【解析】資料(二)中，對于該項業(yè)務，甲公司應作為現(xiàn)金結算的股份支付，在個別報表中確認長期股權投資和應付職工薪酬96萬元，而丁公司作為接受服務企業(yè)，不具有結算義務，故應當將其作為一項權益結算的股份支付進行處理，丁公司的分錄為：

　　借：管理費用96

　　貸：資本公積——其他資本公積96

　　而站在合并報表角度，該項業(yè)務就是一項普通的現(xiàn)金結算的股份支付，需要將合并報表角度不認可的項目抵消，即將母公司的長期股權投資與子公司的資本公積抵消：

　　借：資本公積——其他資本公積96

　　貸：長期股權投資96

　　那么，合并報表中認可的分錄為：

　　借：管理費用96

　　貸：應付職工薪酬96

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