三、綜合題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，最高得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，最高得分為11分。本題型第2小題14分，本題型第3小題、第4小題為18分。本題型最高得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。

　　23 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“甲公司”)為上市公司，2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額為1210萬元，當(dāng)年涉及所得稅的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下。

　　(1)甲公司2012年期初遞延所得稅資產(chǎn)余額為210萬元，其中，85萬元是以前年度未彌補(bǔ)虧損產(chǎn)生;遞延所得稅負(fù)債余額為0，甲公司適用的所得稅稅率為25%。

　　(2)2012年2月1日，甲公司自行研發(fā)的一項(xiàng)專利技術(shù)進(jìn)入開發(fā)階段，至10月1日此次專利技術(shù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)使用壽命為l0年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。在該項(xiàng)專利技術(shù)研發(fā)期間，研究階段累計(jì)發(fā)生支出為750萬元(其中本年發(fā)生的金額為100萬元)，開發(fā)階段發(fā)生支出1000萬元(其中符合資本化條件的為800萬元)。稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。假定該項(xiàng)專利技術(shù)的攤銷方式、攤銷年限以及凈殘值與稅法規(guī)定一致。

　　(3)2012年6月5日，當(dāng)?shù)厝嗣穹ㄔ簩?duì)上年由于甲公司侵害某生產(chǎn)企業(yè)商標(biāo)權(quán)一案作出終審判決，判決甲公司向該生產(chǎn)企業(yè)賠償550萬元人民幣。甲公司服從判決并支付賠償款。就此案件，甲公司已于2011年年末確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)作出所得稅的相關(guān)處理。甲公司2011年年報(bào)于2012年4月28日批準(zhǔn)報(bào)出。稅法規(guī)定，對(duì)于該訴訟產(chǎn)生的損失允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)稅前扣除。

　　(4)2012年12月31日，甲公司財(cái)務(wù)部門匯總當(dāng)年的職工薪酬，計(jì)算出當(dāng)年工資薪金總額為4400萬元，發(fā)生職工福利費(fèi)816萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)510萬元，稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除;企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除;職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。假定不考慮其他經(jīng)費(fèi)。

　　(5)其他資料：假設(shè)甲公司未來年度能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異;假設(shè)不存在其他差異。

　　要求：

　　(1)計(jì)算甲公司自行研發(fā)專利權(quán)發(fā)生的研發(fā)支出應(yīng)納稅調(diào)整的金額。

　　(2)判斷上年的未決訴訟在本年判決是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，并說明理由;如果屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，編制調(diào)整分錄;如果不屬于，計(jì)算該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅和2012年納稅調(diào)整的影響金額。

　　(3)判斷甲公司本年發(fā)生的職工福利費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)是否產(chǎn)生遞延所得稅，如果產(chǎn)生，則計(jì)算應(yīng)確認(rèn)的金額，如不產(chǎn)生，則說明理由同時(shí)計(jì)算這兩項(xiàng)應(yīng)納稅調(diào)整的金額。

　　(4)計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用的金額，并編制所得稅的相關(guān)分錄。

　　參考解析:

　　(1)該項(xiàng)專利技術(shù)2012年的費(fèi)用化支出=100+(1000-800)=300(萬元)，資本化支出=800(萬元)，因此應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整的金額=-300×50%-800×50%/10×3/12=-160(萬元)。

　　(2)上年的未決訴訟在本年判決不屬于日后事項(xiàng)。

　　理由：本題中年報(bào)報(bào)出時(shí)間為2012年4月28日，該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表報(bào)出之后，不屬于日后調(diào)整事項(xiàng)。

　　該事項(xiàng)對(duì)2012年遞延所得稅的影響金額=500×25%=125(萬元)，該事項(xiàng)對(duì)2012年納稅調(diào)整的影響金額=-500(萬元)。

　　(3)①職工福利費(fèi)支出不產(chǎn)生遞延所得稅;

　　理由：稅法規(guī)定發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分不能稅前扣除，因此產(chǎn)生的是非暫時(shí)性差異，需要納稅調(diào)整，但是不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅調(diào)整的金額=816-4400×14%=200(萬元)，即應(yīng)納稅調(diào)增200萬元。

　　②職工教育經(jīng)費(fèi)產(chǎn)生遞延所得稅;

　　理由：稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。

　　該項(xiàng)支出確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值=510(萬元)

　　計(jì)稅基礎(chǔ)一賬面價(jià)值一未來可以稅前扣除的金額=510-(510-4400×2.5%)=110(萬元)

　　產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=510-110=400(萬元)

　　確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=400×25%=100(萬元)

　　應(yīng)納稅調(diào)整的金額=400(萬元)，即應(yīng)納稅調(diào)增400萬元。

　　(4)應(yīng)交所得稅=(1210-85/25%-160-500+200+400)×25%=202.5(萬元)

　　根據(jù)上述事項(xiàng)，累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)金額=-85- 500×25%+400×25%=-110(萬元)，即本期需轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)110萬元，確認(rèn)所得稅費(fèi)用=當(dāng)期應(yīng)交所得稅+遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回的金額=202.5+110-312.5(萬元)。相關(guān)分錄如下：

　　借：所得稅費(fèi)用312.5

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)110

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅202.5

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