24A上市公司20×1年被認定為高新技術企業(yè)，有效期自發(fā)證之日起3年，20× 3年末因不符合條件，次年不再被認定為高新技術企業(yè)。自20×4年1月1日起其適用的所得稅稅率由15%改為25%。20×3年上半年，A公司發(fā)生的與所得稅核算相關的事項及其處理結果如下。

　　(1)20×3年2月1日，A公司取得-項交易性金融資產，入賬價值為2600萬元。20×3年6月30日該交易性金融資產的公允價值為3500萬元。公司管理層計劃在20×3年下半年出售該交易性金融資產。假定稅法規(guī)定，資產持有期間的公允價值變動不計人應納稅所得額，待出售時-并計入。20×3年6月30日，A公司認定持有的該交易性金融資產賬面價值與計稅基礎之間形成應納稅暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅負債135萬元。

　　(2)20×3年6月21日，A公司與部分職工簽訂了正式解除勞動關系的協議。該協議簽訂后，A公司不能單方面解除。根據該協議，A公司于20×4年1月1日起至20×4年6月30日期間向辭退的職工-次性支付補償款5000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。20×3年6月30日，A公司未確認該辭退福利形成的預計負債以及相關的可抵扣暫時性差異產生的遞延所得稅資產，決定于當年末確認。

　　(3)20×3年6月下旬，A公司在對存貨進行清查時，發(fā)現庫存某產品因儲存不當遭受-定程度的毀損，預計只能降價出售，故計提了存貨跌價準備400萬元。銷售部門提供的銷售計劃表明，該批產品擬于20×4年2月對外出售。

　　根據稅法規(guī)定，企業(yè)確認的存貨跌價準備在存貨發(fā)生實質性損失時可稅前扣除。20×3年6月30日，A公司認定該批產品賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異，相應地確認了遞延所得稅資產60萬元。

　　(4)20×3年6月30日，A公司應收B公司賬款余額為2000萬元。因B公司當期發(fā)生嚴重虧損，A公司對該應收賬款計提了500萬元壞賬準備。稅法規(guī)定，壞賬損失實際發(fā)生時允許稅前扣除。根據與B公司達成的償債協議，該筆債權將于20×4年1月收回。20×3年6月30日，A公司認定該應收賬款的賬面價值與計稅基礎之間形成可抵扣暫時性差異500萬元，相應地確認了遞延所得稅資產75萬元。

　　根據公司的未來發(fā)展計劃，預計能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。

　　假定不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　分析、判斷A公司對事項(1)至(4)的會計處理是否正確，并分別簡要說明理由;如不正確，請分別說明正確的會計處理(包括應采用的所得稅稅率和應確認的遞延所得稅資產或負債的金額)。

　　答案解析:

　　(1)A公司對事項(1)的所得稅會計處理正確。

　　理由：交易性金融資產形成的暫時性差異，當年能轉回，因此應按所得稅稅率15%確認遞延所得稅負債。

　　(2)A公司對事項(2)的會計處理不正確。

　　理由：該項辭退福利，在20×3年6月30日已滿足預計負債確認條件，應確認該項預計負債并記人“應付職工薪酬”科目。由于該補償款將于20×4年支付，該預計負債形成的暫時性差異將于20×4年轉回。應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應確認應付職工薪酬5000萬元，確認遞延所得稅資產1250(5000×25%)萬元。

　　(3)A公司對事項(3)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該存貨將在20×4年出售，因此計提存貨跌價準備產生的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。正確的處理：應確認遞延所得稅資產100(400×25%)萬元。

　　(4)A公司對事項(4)的所得稅會計處理不正確。

　　理由：該債權將在20×4年收回，該應收賬款形成的暫時性差異將于20×4年轉回，應按所得稅稅率25%確認遞延所得稅。

　　正確的處理：應確認遞延所得稅資產125(500×25%)萬元。

　　【思路點撥】本題的關鍵之處在于確認遞延所得稅采用的稅率應為相應的暫時性差異轉回期間的稅率。

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