25 曼德股份有限公司(以下簡稱“曼德公司”)為-家制造企業(yè)，成立于2012年1月1日，該公

　　司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。2014年末曼德公司財務(wù)負責(zé)人對2014年度財務(wù)報表及以往年度財務(wù)資料進行復(fù)核時，就以下會計事項的處理提出疑問。

　　(1)2013年度曼德公司到中國銀行將1萬美元兌換為人民幣，發(fā)生兌換損失0.1萬元，曼德公司將其計人管理費用。該項交易未達到企業(yè)重要性水平。

　　(2)2013年1月1日曼德公司出于戰(zhàn)略投資目的，取得乙公司40%的股權(quán)。投資之前曼德公司的子公司已經(jīng)持有乙公司30%的股權(quán)，追加投資后，曼德公司對乙公司董事會進行改選，共設(shè)立董事11名，其中曼德公司派出董事4名，曼德公司的子公司派出董事2名。乙公司的章程規(guī)定，乙公司的重大生產(chǎn)經(jīng)營決策需經(jīng)全體董事的1/2以上通過。曼德公司對取得的該項股權(quán)投資采用權(quán)益法進行后續(xù)計量，分別于2013年末及2014年末確認投資收益300萬元與500萬元。

　　(3)2014年1月1日曼德公司將-臺管理設(shè)備出售給丙公司，銷售價款為1800萬元。該設(shè)備賬面價值2000萬元，其中成本5000萬元，已計提折舊2500萬元，已計提減值500萬元。該設(shè)備的公允市價為1900萬元。曼德公司同時與丙公司約定，曼德公司以經(jīng)營租賃方式租回該設(shè)備，租期為10年，每年租金40萬元。該設(shè)備的租金市場價格為每年55萬元。曼德公司對此事項的會計處理如下：

　　借：銀行存款1800

　　營業(yè)外支出200

　　貸：固定資產(chǎn)清理2000

　　借：管理費用55

　　貸：銀行存款40

　　資本公積15

　　(4)2014年3月1日曼德公司與丁公司簽訂-項資產(chǎn)銷售合同，合同主要條款如下：

　�、俾鹿居�2015年1月18日向丁公司出售管理用設(shè)備-臺，價款為1700萬元。

　�、诼鹿矩撠�(zé)將該設(shè)備運送至丁公司所在地，在丁公司付清款項前，曼德公司享有該設(shè)備的所有權(quán)。

　　根據(jù)曼德公司備查簿中資料顯示，該管理用設(shè)備成本4000萬元，至3月1日已累計計提折舊1800萬元。曼德公司預(yù)計將該設(shè)備運至丁公司所需運輸費、裝卸費等共計100萬元。曼德公司3月至12月累計計提折舊60萬元，未作其他處理。

　　(5)曼德公司2014年初將某項建造合同完工百分比的確定由按累計發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定改為根據(jù)實際測定法確定。曼德公司2013年針對該項建造合同開始提供建造服務(wù)，當年確認合同收入1250萬元，確認合同成本875萬元，確定的完工百分比為25%;曼德公司變更完工比例確定方法后確定的2013年、2014年累計完工進度分別為30%和50%。曼德公司針對該變更作為會計政策變更追溯調(diào)整了2013年的收入、成本金額，并按照最新的完工進度分別確認2014年的合同收入和合同成本金額1000萬元和700萬元。

　　(6)2013年3月，曼德公司針對應(yīng)收B公司賬款200萬元確認壞賬損失并計人當期損益。2013年末，曼德公司向主管稅務(wù)機關(guān)申請200萬元壞賬損失準許稅前扣除，但能否扣除最終需主管稅務(wù)機關(guān)認定，曼德公司在披露2013年年報時，尚未取得主管稅務(wù)機關(guān)就壞賬損失扣稅認定的批復(fù)文件，且無法合理確定是否可以得到批準，故未確定相關(guān)遞延所得稅影響。2014年8月，曼德公司取得稅務(wù)機關(guān)批復(fù)：應(yīng)收B公司賬款發(fā)生的壞賬損失可以自2014年應(yīng)納稅所得額中扣除。曼德公司將其作為-項會計差錯追溯調(diào)整期初遞延所得稅資產(chǎn)50萬元。

　　其他資料：不考慮其他因素影響。

　　要求：

　　(I)對于財務(wù)負責(zé)人提出疑問的會計事項，請分別判斷會計處理是否正確，并說明理由。

　　(2)對于曼德公司不正確的會計處理，請編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。

　　答案解析:

　　(1)①處理不正確。對于外幣匯兌業(yè)務(wù)產(chǎn)生的損失應(yīng)當計入財務(wù)費用。

　�、谔幚聿徽_，曼德公司實質(zhì)上已經(jīng)控制了乙公司，在個別報表中應(yīng)對持有的乙公司股權(quán)投資采用成本法進行后續(xù)計量。

　　③處理不正確。售后租回形成經(jīng)營租賃，售價低于公允價值且由未來低于市價的租金予以補償?shù)�，�?yīng)當將售價與賬面價值的差額計人遞延收益，然后在租賃期內(nèi)進行攤銷。

　�、芴幚聿徽_。曼德公司該項設(shè)備已滿足持有待售條件，應(yīng)當在3月1日停止計提折舊，并按照公允價值減去處置費用后的凈額與賬面價值孰低的原則計量。

　�、萏幚聿徽_。曼德公司對完工比例確定方法的變更屬于會計估計變更，不應(yīng)對2013年的處理進行追溯調(diào)整，只需要對2014年及以后采用新的估計進行核算。

　　⑥曼德公司于2014年8月取得的主管稅務(wù)機關(guān)批復(fù)文件不屬于編制曼德公司2013年年度財務(wù)報告時“能夠合理預(yù)計取得并應(yīng)當加以考慮的可靠信息”，也不屬于2013年度財務(wù)報告批準報出時“能夠取得的可靠信息”，故不應(yīng)作為前期差錯追溯調(diào)整其期初遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)調(diào)整分錄：

　�、俳瑁贺攧�(wù)費用0.1

　　貸：管理費用0.1

　�、诮瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整300

　　投資收益500

　　貸：長期股權(quán)投資800

　　借：盈余公積30

　　利潤分配-未分配利潤270

　　貸：以前年度損益調(diào)整300

　�、劢瑁哼f延收益200

　　貸：營業(yè)外支出200

　　借：資本公積15

　　管理費用5

　　貸：遞延收益20

　�、芙瑁豪塾嬚叟f60

　　貸：管理費用60

　　借：資產(chǎn)減值損失600

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備600

　�、萁瑁河喙e7.5

　　利潤分配-未分配利潤67。5

　　貸：工程施工-合同毛利75

　　借：主營業(yè)務(wù)成本175

　　工程施工-合同毛利75

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入250

　　【提示】錯誤下追溯增加2013年收入金額=1250/25%X(30%-25%)=250(萬元)，追溯增加2013年成本金額=875/25%×(30%-25%)=175(萬元)，相應(yīng)的2014年收入和成本分別少確認250萬元、175萬元。

　�、藿瑁阂郧澳甓葥p益調(diào)整50

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)50

　　借：盈余公積5

　　未分配利潤45

　　貸：以前年度損益調(diào)整50

關(guān)注"566注冊會計師"微信，第一時間獲取最新資訊、試題、內(nèi)部資料等信息!

注冊會計師題庫【手機題庫下載】| 微信搜索"566注冊會計師"

　　相關(guān)推薦：

　　2015年注冊會計師《會計》選擇題及答案匯總

　　2015年注冊會計師考試《會計》預(yù)習(xí)知識點匯總

　　2015注冊會計師《會計》機考測試題及答案匯總