查看匯總：2016年注冊會計師考試《會計》精選習(xí)題匯總

　　多選題：

　　甲公司有關(guān)資料如下：

　　(1)2011年當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1 000萬元，其中應(yīng)予資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。2011年7月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計使用年限為10年(與稅法規(guī)定相同)，采用直線法攤銷(與稅法規(guī)定相同)。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　(2)甲公司2011年因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。

　　(3)本年實現(xiàn)稅前利潤為1 000萬元。

　　根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，則下列關(guān)于所得稅的會計處理，表述正確的有(　)。

　　A.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為855萬元

　　B.研發(fā)形成的無形資產(chǎn)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)71.25萬元

　　C.因債務(wù)擔(dān)保形成的預(yù)計負債產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元

　　D.本年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)交所得稅為221.25萬元

　　【正確答案】AD

　　【答案解析】無形資產(chǎn)賬面價值=600-600/10÷2=570(萬元)，無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600×150%-600×150%/10÷2=855(萬元)，資產(chǎn)賬面價值570萬元小于資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)855萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異285萬元，研發(fā)支出形成的無形資產(chǎn)雖然產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，但是不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因此選項A正確，選項B錯誤;預(yù)計負債賬面價值=100(萬元);預(yù)計負債計稅基礎(chǔ)=賬面價值100-未來期間可稅前扣除的金額0(即稅法不允許抵扣債務(wù)擔(dān)保損失)=100(萬元)，故無暫時性差異，選項C錯誤;應(yīng)交所得稅=(1 000-400×50%-600/10÷2×50%+100)×25%=221.25(萬元)，選項D正確。

　　【專家點評】本題考查的知識點：資產(chǎn)負債表債務(wù)法下既有非暫時性差異又有暫時性差異時的會計處理。本題是所得稅的基礎(chǔ)知識的考查，但是正確率最低，因此大家一定要將基礎(chǔ)知識學(xué)扎實，熟悉常見的暫時的差異以及非暫時性差異，并且準(zhǔn)確把握雖然存在暫時性差異但是不需要確認(rèn)遞延的情況，比如：1.自行研發(fā)的屬于三新范疇的無形資產(chǎn)確認(rèn)時產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異由于無形資產(chǎn)確認(rèn)時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以是不確認(rèn)的;2.融資租入的固定資產(chǎn)，確認(rèn)時產(chǎn)生的暫時性差異，由于既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，所以也是不確認(rèn)的;3.企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽，產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異，也是不確認(rèn)遞延所得稅的;4.權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)或者小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時性差異，如果是擬長期持有的情況下，也是不確認(rèn)遞延所得稅的。

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