26、長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，對企業(yè)所得稅采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算。不考慮增值稅、企業(yè)所得稅以外的其他相關(guān)稅費。長江公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月31日經(jīng)董事會批準對外報出。假設(shè)長江公司2011年實現(xiàn)利潤總額5000萬元，2011年年初遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的余額分別為500萬元和250萬元，長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2011年度企業(yè)所得稅匯算清繳于2012年5月31日完成。2011年年初的暫時性差異在2012年1月1日以后轉(zhuǎn)回。長江公司發(fā)

　　生如下納稅調(diào)整及資產(chǎn)負債表日后事項：

　　(1)2011年12月31日對賬面價值為1000萬元某項管理用無形資產(chǎn)進行首次減值測試，測試表明其可回收金額為800萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元。

　　(2)2011年12月31日對12月10日取得的可供出售金融資產(chǎn)采用公允價值進行期末計量，其購買成本為800萬元，公允價值為900萬元，確認資本公積100萬元。

　　(3)2011年公司銷售費用中含有超標的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出300萬元。

　　(4)2011年公司發(fā)生研發(fā)支出400萬元，其中研究階段支出120萬元，開發(fā)階段支出280萬元(符合資本化條件已計入無形資產(chǎn)成本)。按稅法規(guī)定，研究開發(fā)支出未形成無形資產(chǎn)的可計人當期損益，并按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除;形成無形資產(chǎn)的可按照無形資產(chǎn)成本的150%分期攤銷。長江公司開發(fā)的無形資產(chǎn)于2012年1月1日達到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　(5)2011年12月31日確認一項分期收款銷售總價款2400萬元，該業(yè)務(wù)實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，實際年利率為6%，長江公司將于2012年至2014年每年年末收款800萬元，該商品現(xiàn)銷價為2138.41萬元，成本為1600萬元。稅法規(guī)定應(yīng)于合同約定收款日確認收入實現(xiàn)。

　　(6)2012年2月15日，公司收到甲公司退回的2011年11月4日向其銷售的一批商品，并向甲公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價格(不含增值稅)為400萬元，結(jié)轉(zhuǎn)的銷售成本為260萬元。該批商品的貨款年末尚未收到，公司已按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準備;按稅法規(guī)定，對應(yīng)收賬款計提的壞賬準備不得在計提時稅前扣除。

　　假設(shè)：

　　(1)長江公司無其他納稅調(diào)整事項，無其他所有者權(quán)益變動事項;

　　(2)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“資本公積”項目的年初余額為500萬元;

　　(3)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“盈余公積”項目的年初余額為200萬元：

　　(4)長江公司2011年12月31日資產(chǎn)負債表中“未分配利潤”項目的年初余額為1200萬元。

　　要求：

　　(1)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額。

　　(2)計算長江公司2011年12月31日遞延所得稅負債余額。

　　(3)計算長江公司2011年應(yīng)交所得稅。

　　(4)計算長江公司2011年所得稅費用。

　　(5)計算長江公司2011年12月31日資本公積余額。

　　(6)計算長江公司2011年12月31日盈余公積余額。

　　(7)計算長江公司2011年12月31日未分配利潤余額。

　　參考答案：(1)2011年遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=期初500+事項(1)200×25%+事項(3)300×25%+事項(5)1600×25%=1025(萬元)。

　　(2)2011年遞延所得稅負債期末余額=期初250+事項(2)100×25%+事項(5)2138.41×25%=809.60(萬元)。

　　(3)2011年應(yīng)交企業(yè)所得稅=[稅前會計利潤5000+事項(1)200+事項(3)300一事項(4)120×50%-事項(5)(2138.41-1600)-事項

　　(6)(400-260-400×1.17×5%)]×25%=1196.25(萬元)。

　　(4)2011年所得稅費用=1196.25+[(2138.41×25%+250)-250]-(1025-500)=1205.85(萬元)。

　　(5)2011年12月31日資本公積余額=500+100×(1-25%)=575(萬元)。

　　(6)調(diào)整后利潤總額=原利潤總額-資產(chǎn)負債表日后事項的影響=5000-(400-260-400×1.17×5%)=4883.4(萬元)。

　　凈利潤=調(diào)整后利潤總額-所得稅費用=4883.4-1205.85=3677.55(萬元)。

　　2011年12月31日盈余公積余額=3677.55×10%+200=367.76+200=567.76(萬元)。

　　(7)2011年12月31日未分配利潤余額=3677.55-367.76+1200=4509.79(萬元)。

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