三、綜合題(本題型共4題，共計60分。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題卷上解答，答在試題卷上無效。)

　　25、長江公司2011年度的財務(wù)報告于2012年3月20日批準(zhǔn)報出，內(nèi)部審計人員2012年1月份在對2011年度財務(wù)報告審計過

　　程中，注意到下列事項：

　　(1)2011年1月12日，長江公司收到政府下?lián)苡糜谫徺I檢測設(shè)備的補助款l200萬元，并將其計入營業(yè)外收入。2011年3月25日，與上述政府補助相關(guān)的檢測設(shè)備安裝完畢并達到預(yù)定可使用狀態(tài)。長江公司對該設(shè)備采用年限平均法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)計凈殘值為零。

　　(2)2011年10月20日，長江公司將應(yīng)收黃河公司賬款轉(zhuǎn)讓給甲銀行并收訖轉(zhuǎn)讓價款480萬元。轉(zhuǎn)讓前，長江公司應(yīng)收黃河公司全部賬款的余額為600萬元，已計提壞賬準(zhǔn)備100萬元，公允價值為480萬元。根據(jù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議約定，當(dāng)黃河公司不能償還貨款時，甲銀行不能向長江公司追索，應(yīng)自行承擔(dān)所取得應(yīng)收賬款的壞賬風(fēng)險。

　　對于上述應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓，長江公司將收到的轉(zhuǎn)讓款項480萬元計人短期借款。

　　(3)2011年12月10日，長江公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，售價(不含增值稅)為200萬元，成本為l60萬元。長江公司已于2011年確認(rèn)上述營業(yè)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

　　2012年1月15日，因質(zhì)量問題，甲公司將上述購買的產(chǎn)品退還給長江公司。長江公司收到該批退回的產(chǎn)品后，作出相應(yīng)處理并沖減了2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　(4)2011年6月30日，長江公司與乙公司達成一筆售后租回交易，將一棟新建辦公樓出售給乙公司后再租回，租期為20年，年租金為400萬元。出售時該辦公樓賬面價值為8000萬元，售價為9200萬元，預(yù)計尚可使用年限為20年。長江公司將

　　售價9200萬元與賬面價值8000萬元的差額1200萬元計人了當(dāng)期損益。長江公司對辦公樓采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　(5)長江公司于2011年1月1日購入10套商品房，每套商品房購人價為200萬元，并以低于購人價20%的價格出售給10名高級管理人員，出售住房的合同中規(guī)定這部分管理人員至少為公司服務(wù)l0年。長江公司將購入價2000萬元與售價1600萬元的差額400萬元直接計入2011年管理費用。

　　(6)長江公司2011年12月31日發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值2000萬元，債券期限為2年，票面年利率為1.5%。發(fā)行該債券長江公司共計收到人民幣2200萬元，其中不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值為

　　2000萬元，長江公司將收到款項全部計人“應(yīng)付債券”科目。

　　假定：

　　(1)長江公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積

　　(2)不考慮所得稅的影響;

　　(3)合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。

　　要求：

　　(1)針對事項(1)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應(yīng)計入營業(yè)外收入的金額，并編制更正差錯的會計分錄。

　　(2)針對事項(2)，逐項判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(3)針對事項(3)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(4)針對事項(4)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(5)針對事項(5)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，計算2011年應(yīng)計人當(dāng)期管理費用的金額，并編制更正差錯的會計分錄。

　　(6)針對事項(6)，判斷長江公司的相關(guān)會計處理是否恰當(dāng)，并簡要說明理由;若不正確，編制更正差錯的會計分錄。

　　(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。

　　參考答案：(1)事項(1)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項補助款是企業(yè)取得的、用于購買長期資產(chǎn)的政府補助，屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能全額確認(rèn)為當(dāng)期收益。收到時應(yīng)當(dāng)先確認(rèn)為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當(dāng)期營業(yè)外收入。

　　2011年應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1200÷10×9/12=90(萬元)。

　　更正差錯分錄：

　　借：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入1110

　　貸：遞延收益1110

　　(2)事項(2)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：該事項屬于不附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)，表明已將金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給了轉(zhuǎn)入方，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收賬款。將收到的轉(zhuǎn)讓款與所轉(zhuǎn)讓應(yīng)收賬款賬面價值之間的差額計入當(dāng)期損益。

　　更正分錄：

　　借：短期借款480

　　壞賬準(zhǔn)備100

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出20

　　貸：應(yīng)收賬款600

　　(3)事項(3)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：長江公司2011年度財務(wù)報告于2012年3月20日批準(zhǔn)對外報出，該項銷售退回發(fā)生在財務(wù)報告批準(zhǔn)報出之前，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，應(yīng)追溯調(diào)整2011年度財務(wù)報表的營業(yè)收入和營業(yè)成本，并開具增值稅紅字專用發(fā)票沖減相應(yīng)增值稅，而不是沖減2012年1月的營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)收賬款234

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　借：主營業(yè)務(wù)成本160

　　貸：庫存商品160

　　借：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)收入200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34

　　貸：應(yīng)收賬款234

　　借：庫存商品160

　　貸：以前年度損益調(diào)整——主營業(yè)務(wù)成本160

　　(4)事項(4)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項租賃租賃期20年與資產(chǎn)尚可使用年限20年相等，屬于融資租賃。售后租回形成融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的

　　差額應(yīng)予以遞延，計人遞延收益，并按與該項資產(chǎn)計提折舊所采用的折舊率相同的比例進行分?jǐn)�，作為折舊費用的調(diào)整。

　　借：以前年度損益調(diào)整——管理費用1170

　　貸：遞延收益1170(1200—1200÷20×6/12)

　　(5)事項(5)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：該項業(yè)務(wù)屬于職工福利，企業(yè)以低于購人成本20%的價格向管理人員出售住房，出售住房的合同中規(guī)定了職工在購得住房后至少應(yīng)當(dāng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項差額作為長期待攤費用處理，并在合同或協(xié)議規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，計入管理費用。

　　2011年應(yīng)計入管理費用的金額=400÷10=40(萬元)。

　　更正分錄：

　　借：長期待攤費用360

　　貸：以前年度損益調(diào)整——管理費用360

　　(6)事項(6)長江公司的會計處理不恰當(dāng)。

　　理由：所發(fā)行的認(rèn)股權(quán)符合權(quán)益工具定義及其確認(rèn)與計量規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項權(quán)益工具(資本公積)，并以發(fā)行價格減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的凈額進行計量。

　　更正分錄：

　　借：應(yīng)付債券200

　　貸：資本公積200

　　(7)編制合并結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目及調(diào)整計提“盈余公積”的會計分錄。

　　借：利潤分配——未分配利潤1980

　　貸：以前年度損益調(diào)整1980

　　借：盈余公積198

　　貸：利潤分配——未分配利潤198

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