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三、綜合題
1、(本小題 6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分，最高得分為 11分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對(duì)多元化，適用的增值稅稅率為 17%。該公司 2014年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000萬元，分 4次從 2015年起于每年 1月 31日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1500萬元。同期銀行貸款年利率為 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3月 6日，甲公司與 B公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司向 B公司銷售兩臺(tái)電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價(jià)款為 400萬元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價(jià)款的30%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵 B公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日將電梯運(yùn)抵 B公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗(yàn)收合格。上述電梯的實(shí)際成本為 200萬元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司辦公樓一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同總價(jià)款 5000萬元。該工程 2014年實(shí)際發(fā)生成本 1000萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本 3000萬元，甲公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量。
(4)9月 1日，甲公司與 C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以 1800萬元的價(jià)格向 C公司銷售一批商品;同時(shí)約定甲公司應(yīng)于次年 2月 1日將所售商品購回，回購價(jià)為回購日的公允價(jià)值。該批商品成本為1700萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。
要求：
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說明收入的確認(rèn)原則。
<2>、根據(jù)資料(1)至(4)，編制 2014年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2、(本小題 14分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于 20×3年 7月 1日開始動(dòng)工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計(jì)工期為 1年零 3個(gè)月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：
(1)20×3年 7月 1日向銀行借入 5年期外幣借款 5400萬美元，專門用于該項(xiàng)廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第 1個(gè)月 5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。 9月 30日銀行買入價(jià)為1:6.80，即期匯率為 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為 1∶6.85。12月 31日即期匯率為 1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1年 12月 1日取得的人民幣一般借款 12000萬元，5年期，年利率為 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民幣一般借款 4000萬元，3年期，年利率為 6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
�、�7月 1日支付工程進(jìn)度款 3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.80。
②10月 1日支付工程進(jìn)度款 2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.85;此外 10月 1日以人民幣支付工程進(jìn)度款 8000萬元。
(4)其他資料：
�、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。
�、诩坠景醇居�(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照 360天計(jì)算，每月按照 30天計(jì)算)。
要求：
<1>、計(jì)算 20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算 20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
<2>、編制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算 20×3年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算 20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
3、(本小題 18分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓展發(fā)展空間，于 20×2年至 20×4年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司與乙公司的原股東 G公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 G公司支付 50000萬元購買其所持有的乙公司 100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 46000萬元，等于賬面價(jià)值(其中股本 20000萬元、資本公積 20000萬元、盈余公積 600萬元、未分配利潤 5400萬元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對(duì)控制權(quán)。合并前，甲公司與 G公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股權(quán)，取得 37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余 40%股權(quán)在 20×4年 7月 1日的公允價(jià)值為 25000萬元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 4000萬元，分配現(xiàn)金股利 600萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益 400萬元。20×3年 1月 1日至 12月 31日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 4400萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 1000萬元。20×4年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤 2800萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積 600萬元。
(4)其他資料：
①各企業(yè)均按照凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮�(shí)現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
�、鄄豢紤]相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
<1>、說明 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。
<2>、計(jì)算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。
<3>、計(jì)算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。
<4>、假設(shè) 20×4年 7月 1日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司 10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款 5600萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計(jì)算 20×4年 7月 1日甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;簡述此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算其金額。
4、(本小題 18分)甲公司為上市公司，20×4年 6月該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過程中，注意到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
(1)20×2年 12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300萬元，免除第一年前兩個(gè)月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用 50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額 250萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費(fèi)用 300
貸：銀行存款
300
(2)甲公司 20×3年將以 1000萬元價(jià)格回購的股份 200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃自 20×1年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自 20×1年 1月 1日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于 20×3年 12月 31日無償獲得授予的股票。至 20×3年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股 200
資本公積——股本溢價(jià)
貸：銀行存款 1000
800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其關(guān)聯(lián)方 A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為 600萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為 10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為 5%。審計(jì)人員了解到：A公司 20×2年末發(fā)生財(cái)務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)甲公司應(yīng)收 A公司款項(xiàng)中的 40%無法收回;至 20×3年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)無法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計(jì)提壞賬，所以甲公司僅在 20×2年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：壞賬準(zhǔn)備
30
(4)20×3年甲公司購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價(jià)值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對(duì)企業(yè)利潤的影響，于 9月 30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為 1400萬元(其中成本明細(xì) 1800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額 400萬元)，公允價(jià)值為 1300萬元。重分類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
資本公積
100
貸：交易性金融資產(chǎn) 1400
借：資本公積 400
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 400
此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價(jià)值為 1400萬元，期末對(duì)其確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入資本公積。
(5)甲公司 20×3年確認(rèn)了其他綜合收益 600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值產(chǎn)生貸方差額 200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得 300萬元;③因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額 100萬元。
(6)其他資料：
①甲公司適用的增值稅稅率為 17%。
②不考慮除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)逐項(xiàng)判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請(qǐng)說明理由;若不正確，作出相關(guān)
調(diào)整分錄。
<2>、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
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