第 1 頁：試題

第 4 頁：答案

　　三、綜合題

　　1、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)應(yīng)確認收入。分期收款銷售商品，應(yīng)在發(fā)出商品時按照應(yīng)收價款的現(xiàn)值確認收入。

　　資料(2)應(yīng)確認收入。銷售電梯并負責安裝，應(yīng)在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。

　　資料(3)應(yīng)確認收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務(wù)，應(yīng)在年末按照完工百分比法確認收入。

　　資料(4)應(yīng)確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業(yè)務(wù)，應(yīng)在商品售出時確認收入。

　　[Answer]

　　Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at

　　present value of receivable when delivering of goods.

　　Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall

　　be recognized when the elevator has been setup till acceptance.

　　Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,

　　at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.

　　Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,

　　revenue shall be recognized when goods have been sold.

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】相關(guān)分錄為：

　　資料(1)

　　借：長期應(yīng)收款 2000

　　11

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入(500×3.4651) 1732.55

　　未實現(xiàn)融資收益 267.45

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1500

　　貸：庫存商品 1500

　　資料(2)

　　發(fā)出產(chǎn)品時：

　　借：發(fā)出商品 200

　　貸：庫存商品 200

　　借：銀行存款(400×30%)120

　　貸：預收賬款 120

　　確認收入時：

　　借：預收賬款 120

　　銀行存款 348

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 400

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)68

　　(2) Relevant entries:

　　Material (1)

　　Dr. Long-term account receivable 2000

　　Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55

　　Unrealized investment income 267.45

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1500

　　Cr. Finished goods 1500

　　Material (2)

　　When issuing goods:

　　Dr. Goods in transit 200

　　Cr. Finished goods 200

　　Dr. Bank deposit(400×30%) 120

　　Cr. Advance from customers 120

　　Recognizing income:

　　Dr. Advance from customers 120

　　Bank deposit 348

　　Cr. Revenue from principal activities 400

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68

　　資料(3)

　　2014年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%

　　2014年應(yīng)確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)

　　2014年應(yīng)確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)

　　分錄為：

　　借：工程施工——合同成本 1000

　　貸：原材料等 1000

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1000

　　工程施工——合同毛利 250

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 1250

　　資料(4)

　　借：銀行存款 2106

　　12

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　1800

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)306

　　借：主營業(yè)務(wù)成本 1700

　　貸：庫存商品 1700

　　Material (3)

　　Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%

　　Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)

　　Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)

　　Entries:

　　Dr. Construction in process——Contract cost 1000

　　Cr. Raw material etc. 1000

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1000

　　Construction in process——Contract margin 250

　　Cr. Revenue from principal activities 1250

　　Material (4)

　　Dr. Bank deposit 2106

　　Cr. Revenue from principal activities 1800

　　Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306

　　Dr. Cost incurred from principal activities 1700

　　Cr. Finished goods 1700

　　【答案解析】

　　2、

　　<1>、

　　【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：

　　專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)

　　應(yīng)付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)

　�、跁嫹咒�

　　借：在建工程 634.56

　　銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00

　　貸：應(yīng)付利息—美元 736.56

　�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)

　　④會計分錄

　　借：在建工程 108

　　貸：長期借款—美元 108

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄

　　借：應(yīng)付利息—美元 736.56

　　在建工程 3.24

　　貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8

　　②外幣借款利息及資本化金額：

　　公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬

　　美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。

　　13

　　專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)

　　折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)

　　一般借款利息及資本化金額：

　　累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)

　　一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%

　　一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)

　　一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)

　　一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)

　　借：在建工程(741.96+104.8)846.76

　　財務(wù)費用 105.2

　　貸：應(yīng)付利息—美元 741.96

　　—人民幣 210

　　③外幣借款匯兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)

　　借：在建工程 270

　　貸：長期借款—美元 270

　　【答案解析】

　　3、

　　<1>、

　　【正確答案】甲公司應(yīng)對剩余 40%股權(quán)采用權(quán)益法進行后續(xù)計量。

　　理由：甲公司出售股權(quán)后持有乙公司 40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。

　　【答案解析】

　　<2>、

　　【正確答案】個別報表中應(yīng)確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：銀行存款 37500

　　貸：長期股權(quán)投資

　　投資收益 7500

　　(50000×60%)30000

　　借：長期股權(quán)投資 3760

　　貸：投資收益

　　[(2800-1600)×40%]480

　　盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248

　　未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232

　　資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　【答案解析】

　　<3>、

　　【正確答案】合并報表中應(yīng)確認的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-

　　1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100

　　(萬元)，相關(guān)分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資 25000

　　貸：長期股權(quán)投資(3760+50000×40%)23760

　　投資收益 1240

　　借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440

　　貸：未分配利潤 3720

　　投資收益 720

　　14

　　借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800

　　貸：投資收益 800

　　【答案解析】

　　<4>、

　　【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權(quán)應(yīng)確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)

　　合并報表中的處理原則：甲公司應(yīng)將處置 10%股權(quán)作為權(quán)益性交易，不確認處置損益，其購買價款 5600萬

　　元與處置的 10%股權(quán)對應(yīng)享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額之間的差額應(yīng)該計

　　入資本公積。

　　應(yīng)調(diào)整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+

　　600)×10%=60(萬元)。

　　【答案解析】

　　4、

　　<1>、

　　【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 50

　　貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67

　　長期待攤費用 33.33

　　資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積 840

　　貸：庫存股 200

　　資本公積——股本溢價 640

　　資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6

　　貸：壞賬準備 531.6

　　資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：

　　借：交易性金融資產(chǎn) 1400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn) 1400

　　借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 400

　　貸：資本公積 400

　　【答案解析】

　　資料(1)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　借：管理費用 50

　　銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33

　　貸：銀行存款

　　300

　　長期待攤費用 33.33

　　資料(2)【解析】正確的處理應(yīng)該為：

　　回購庫存股：

　　借：庫存股 1000

　　貸：銀行存款 1000

　　職工行權(quán)：

　　借：資本公積——其他資本公積 840

　　資本公積——股本溢價 160【差額】

　　貸：庫存股 1000

　　15

　　由于服務(wù)期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權(quán)時無需支付款項。

　　與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。

　　資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務(wù)人員估計無法收回的部分上升至 80%，

　　所以計提壞賬的比例應(yīng)為 80%。

　　【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原

　　重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。

　　<2>、

　　【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資入賬價值

　　與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權(quán)益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。

　　【答案解析】

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