8.2015年7月18日，A公司再次以840萬元的價(jià)格從B公司其他股東處受讓取得B公司14%的股權(quán)，至此持股比例達(dá)到20%。取得該部分股權(quán)后，對B公司具有重大影響，對該項(xiàng)股權(quán)投資由可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。當(dāng)日原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為360萬元。2015年7月18日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為6050萬元(包括B公司一項(xiàng)X存貨公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的差額90萬元)。
增加投資前，原對B公司6%的股權(quán)為A公司2014年1月2日購入并劃分為可供出售金融資產(chǎn)，至2015年7月18日該股權(quán)投資賬面價(jià)值為300萬元(包括累計(jì)確認(rèn)的公允價(jià)值變動收益50萬元)。不考慮所得稅影響。2015年7月18日，甲公司下列會計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本為1200萬元
B.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)投資收益110萬元
C.改按權(quán)益法核算的當(dāng)期確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元
D.改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1200萬元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，改按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資初始投資成本=原持有的股權(quán)投資的公允價(jià)值360+新增投資成本840=1200(萬元);選項(xiàng)B，原持有的股權(quán)投資分類為可供出售金融資產(chǎn)的，其公允價(jià)值360萬元與賬面價(jià)值300萬元之間的差額，以及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動50萬元，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入改按權(quán)益法核算的當(dāng)期損益，即投資收益=360-300+50=110(萬元);選項(xiàng)C，追加投資時，初始投資成本1200萬元小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1210萬元(6050×20%)的差額10萬元，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，同時確認(rèn)營業(yè)外收入10萬元;選項(xiàng)D，改按權(quán)益法核算當(dāng)日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+10=1210(萬元)。
9.2015年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對A公司不再具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會計(jì)核算。出售取得價(jià)款為4000萬元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為2400萬元。當(dāng)日原長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為5000萬元(其中：90萬元為按原持股比例享有的A公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動，2萬元為按原持股比例享有的A公司重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，10萬元為享有A公司除凈損益、其他綜合收益變動和利潤分配外的其他所有者權(quán)益變動)。
原持有A公司40%的股權(quán)投資為甲公司2013年7月1日購入并采用權(quán)益法核算。假定不考慮其他因素，2015年7月1日甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )。
A.1500萬元
B.1400萬元
C.1600萬元
D.525萬元
『正確答案』A
『答案解析』①處置時，應(yīng)將處置價(jià)款與處置部分長期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為投資收益，即4000-5000×25%/40%=875(萬元);②剩余股權(quán)在喪失重大影響之日的公允價(jià)值2400萬元與原剩余股權(quán)賬面價(jià)值1875萬元(5000×15%/40%)之間的差額確認(rèn)投資收益為525萬元;③原股權(quán)投資因享有可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)的其他綜合收益以及其他權(quán)益變動確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，原重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動屬于以后期間不能夠重分類進(jìn)損益的其他綜合收益，不轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。
所以，2015年7月1日甲公司確認(rèn)的投資收益=875+525+90+10=1500(萬元)。
10.2015年4月10日，A公司將其持有的對B公司80%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款8800萬元。在出售80%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，A公司將該項(xiàng)投資由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
處置投資前，原對B公司90%的股權(quán)投資為2013年投資并采用成本法核算，至2015年4月10日該項(xiàng)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為9000萬元，該股權(quán)投資未計(jì)提減值準(zhǔn)備。剩余10%股權(quán)的公允價(jià)值為1100萬元。不考慮其他因素，A公司2015年4月10日個別報(bào)表確認(rèn)的投資收益為( )。
A.800萬元 B.0
C.900萬元 D.1300萬元
『正確答案』C
『答案解析』處置投資確認(rèn)投資收益=8800-9000×80%/90%=800(萬元);剩余股權(quán)在喪失控制權(quán)之日的公允價(jià)值1100萬元與賬面價(jià)值1000萬元(9000×10%/90%)之間的差額100萬元計(jì)入當(dāng)期損益。所以，A公司個別報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=800+100=900(萬元)。
11.2015年9月30日，A公司斥資12500萬元自C公司取得B公司50%的股權(quán)，至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到60%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。增加投資前，原對B公司10%的股權(quán)投資為A公司于2014年投資取得并將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。至2015年9月30日原股權(quán)投資的公允價(jià)值為2500萬元(等于賬面價(jià)值，包括累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益的金額500萬元)。假定A公司購買C公司50%的股權(quán)和原購買10%的股權(quán)不構(gòu)成“一攬子交易”。不考慮其他因素，下列關(guān)于購買日A公司個別報(bào)表的會計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本為15000萬元
B.購買日確認(rèn)投資收益為500萬元
C.購買日沖減其他綜合收益為500萬元
D.購買日之前已累計(jì)確認(rèn)的其他綜合收益500應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時轉(zhuǎn)入投資收益
『正確答案』D
『答案解析』長期股權(quán)投資在購買日的初始投資成本=原可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值2500+購買日取得進(jìn)一步股份新支付對價(jià)的公允價(jià)值12500=15000(萬元);購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動500萬元應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益(投資收益);所以選項(xiàng)D錯誤。
12.2014年1月1日，A公司取得B公司60%的股權(quán)，投資成本為46500萬元，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為51000萬元，與賬面價(jià)值相等。2016年6月30日，A公司將其對B公司40%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款41000萬元。2014年至2016年6月30日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，B公司其他綜合收益增加1000萬元，其他所有者權(quán)益增加500萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。
在出售40%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例為20%，對B公司影響能力由實(shí)施控制轉(zhuǎn)為具有重大影響。2016年6月30日剩余20%股權(quán)的公允價(jià)值為21000萬元，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為54500萬元。不考慮其他因素影響。下列關(guān)于A公司在喪失控制權(quán)日個別報(bào)表中的會計(jì)處理，正確的是( )。
A.確認(rèn)長期股權(quán)投資處置損益為13100萬元
B.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其剩余賬面價(jià)值15500萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
C.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其公允價(jià)值21000萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
D.處置后剩余20%的股權(quán)，應(yīng)按其調(diào)整后的賬面價(jià)值16200萬元確認(rèn)為長期股權(quán)投資
『正確答案』D
『答案解析』長期股權(quán)投資處置損益=41000-46500×40%/60%=10000(萬元);喪失控制權(quán)后仍具有重大影響的，應(yīng)當(dāng)由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算，并且按照權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整，剩余長期股權(quán)投資的投資成本15500萬元(46500×20%/60%)大于原剩余投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元(51000×20%)，不調(diào)整長期股權(quán)投資，2016年6月30日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=15500+2000×20%+(1000+500)×20%=16200(萬元);所以選項(xiàng)D正確。
13.甲公司為機(jī)床生產(chǎn)企業(yè)。2015年1月，甲公司以其所屬的從事機(jī)床配件生產(chǎn)的一個車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))，向其持股30%的聯(lián)營企業(yè)乙公司增資。同時乙公司的其他投資方(持有乙公司70%股權(quán))也以現(xiàn)金4200萬元向乙公司增資。增資后，甲公司對乙公司的持股比例不變，并仍能施加重大影響。上述車間(構(gòu)成業(yè)務(wù))的凈資產(chǎn)(資產(chǎn)與負(fù)債的差額，下同)賬面價(jià)值為1000萬元。該業(yè)務(wù)的公允價(jià)值為1800萬元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的賬面價(jià)值1000萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本
B.初始投資成本1800萬元與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益
C.甲公司應(yīng)當(dāng)按照順流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益
D.甲公司應(yīng)當(dāng)按照逆流交易抵銷內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)的損益
『正確答案』B
『答案解析』甲公司是將一項(xiàng)業(yè)務(wù)投給聯(lián)營企業(yè)作為增資。按照準(zhǔn)則規(guī)定，投資方與聯(lián)營、合營企業(yè)之間發(fā)生的出售資產(chǎn)的交易，該資產(chǎn)構(gòu)成業(yè)務(wù)的，投資方向聯(lián)營、合營企業(yè)出售業(yè)務(wù)取得的對價(jià)與業(yè)務(wù)的賬面價(jià)值之間的差額，全額計(jì)入當(dāng)期損益。甲公司應(yīng)當(dāng)按照所投出車間(業(yè)務(wù))的公允價(jià)值1800萬元作為新取得長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與所投出業(yè)務(wù)的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值1000萬元之間的差額800萬元應(yīng)全額計(jì)入當(dāng)期損益。
14.2015年1月1日，A公司以2500萬元現(xiàn)金自非關(guān)聯(lián)方處取得B公司20%的股權(quán)并對B公司具有重大影響。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，均為10000萬元。2015年1月1日至2016年1月1日期間，B公司宣告并分配現(xiàn)金股利100萬元、實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外，其他所有者權(quán)益增加700萬元。
2016年1月1日，A公司以現(xiàn)金900萬元向另一非關(guān)聯(lián)方購買B公司10%的股權(quán)，仍對B公司具有重大影響，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬元(包含一項(xiàng)固定資產(chǎn)評估增值2400萬元)。不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素影響。下列關(guān)于A公司的會計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整
B.2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為3020萬元
C.2016年1月1日第二次新增B公司股權(quán)時，需要對長期股權(quán)投資成本調(diào)整
D.2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為4620萬元
『正確答案』D
『答案解析』2015年1月1日第一次購買B公司股權(quán)時，初始投資成本2500萬元大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2000萬元(10000×20%)，差額500萬元形成正商譽(yù)，所以不需要對長期股權(quán)投資的初始投資成本調(diào)整;2015年12月31日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=2500-100×20%+2000×20%+700×20%=3020(萬元);2016年1月1日第二次新增對B公司股權(quán)時，新增投資成本900萬元小于新增投資日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額1500萬元(15000×10%)，其差額600萬元為負(fù)商譽(yù)，在綜合考慮的基礎(chǔ)之上確認(rèn)營業(yè)外收入100(600-500)萬元;2016年1月1日長期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3020+900+100=4020(萬元)。所以選項(xiàng)D不正確。
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