15. A公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，銷(xiāo)售土地使用權(quán)適用的增值稅稅率為11%，銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，銷(xiāo)售機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，銷(xiāo)售專(zhuān)利權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)適用的增值稅稅率為6%。A公司2×16年有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
2×16年6月30日，A公司、B公司和C公司共同出資設(shè)立甲公司，注冊(cè)資本為15000萬(wàn)元，A公司持有甲公司注冊(cè)資本的38%，B公司和C公司各持有甲公司注冊(cè)資本的31%，甲公司為A、B、C公司的合營(yíng)企業(yè)。
A公司以其土地使用權(quán)、廠房和機(jī)器設(shè)備出資，其中作為無(wú)形資產(chǎn)的土地使用權(quán)成本為3000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為200萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為4000萬(wàn)元，尚可使用年限為40年;作為固定資產(chǎn)的廠房成本為1000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為600萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;作為固定資產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備成本為800萬(wàn)元，累計(jì)折舊為400萬(wàn)元，不含稅公允價(jià)值為700萬(wàn)元，尚可使用年限為10年;以上資產(chǎn)均未計(jì)提減值。
A公司已經(jīng)開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票。B公司和C公司以現(xiàn)金出資，各投資4650萬(wàn)元。甲公司2×16年6月30日至年末實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3000萬(wàn)元。不考慮其他因素，下列有關(guān)A公司的會(huì)計(jì)處理中，不正確的是( )。
A.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元
B.A公司在投資當(dāng)期個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的利得為2100萬(wàn)元
C.甲公司不應(yīng)納入A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表
D.A公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1140萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)AB，A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為6369萬(wàn)元，投出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額為2100(5700-3600)萬(wàn)元，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入(利得)。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (4000×1.11+1000×1.11+700×1.17) 6369
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 3000
固定資產(chǎn)清理 (1800-1000)800
營(yíng)業(yè)外收入 (4000-2800+1700-800) 2100
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)(4000×11%+1000×11%+700×17%)669
選項(xiàng)D，A公司在個(gè)別報(bào)表中，采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有甲公司投資損益時(shí)，應(yīng)當(dāng)僅限于確認(rèn)歸屬于其他投資方的部分，即需要抵銷(xiāo)歸屬于A公司的利得部分798(2100×38%)萬(wàn)元，同時(shí)應(yīng)考慮計(jì)提的攤銷(xiāo)和折舊因素。調(diào)整后的凈利潤(rùn)=3000-2100+1200/40×7/12+900/10×6/12=962.5(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 (962.5×38% )731.5
貸：投資收益 731.5
16.2013年1月1日，甲公司以3 000萬(wàn)元現(xiàn)金取得乙公司60%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制;當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4 500萬(wàn)元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等)。2015年10月1日，乙公司向非關(guān)聯(lián)方丙公司定向增發(fā)新股，增資2700萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)于當(dāng)日完成，甲公司對(duì)乙公司的持股比例下降為40%，對(duì)乙公司具有重大影響。2013年1月1日至2015年10月1日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 500萬(wàn)元;其中2013年1月1日至2014年12月31日期間，
乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 000萬(wàn)元。 假定乙公司一直未進(jìn)行利潤(rùn)分配，未發(fā)生其他計(jì)入資本公積的交易或事項(xiàng)。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。不考慮相關(guān)稅資等其他因素影響。2015年年10月1日，甲公司有關(guān)賬務(wù)處理表述不正確的是( )。
A.按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益為80萬(wàn)元
B.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響期初留存收益為800萬(wàn)元
C.對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整影響當(dāng)期投資收益為200萬(wàn)元
D.調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1800萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』選項(xiàng)A，按比例結(jié)轉(zhuǎn)部分長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值并確認(rèn)相關(guān)損益。分析：①按照新的持股比例(40%)確認(rèn)應(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額=2700×40%=1080(萬(wàn)元)，②應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值=3000×20%/60%=1000(萬(wàn)元)
60% 3000
20% X
3000×20%=60%×X
�、蹜�(yīng)享有的原子公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(1080萬(wàn)元)與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(1000萬(wàn)元)之間的差額為80萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入當(dāng)期投資收益
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1080
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000
投資收益 80
注：視同將20%出售了，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值1000萬(wàn)元，獲得的利益為1080萬(wàn)元，故盈利80萬(wàn)元。
故：按照新的持股比例(40%)確認(rèn)甲公司應(yīng)享有的乙公司因增資擴(kuò)股而增加凈資產(chǎn)的份額(2700×40%)，與應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)持股比例下降部分(60%-40%)占原持股比例60%所對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資原賬面價(jià)值(3000萬(wàn)元)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
2700×40%-3000×(60%-40%)/60%=80(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 80
貸：投資收益 80
選項(xiàng)BC，對(duì)剩余股權(quán)視同自取得投資時(shí)即采用權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整 1000(2500×40%)
貸：盈余公積 80(2000×40%×10%)
利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn) 720(2000×40%×90%)
投資收益 200(500×40%)
選項(xiàng)D，調(diào)整后即采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值=3000+80+1000=4800(萬(wàn)元)
17.2016年1月1日，A公司和B公司共同出資購(gòu)買(mǎi)一棟寫(xiě)字樓，各自擁有該寫(xiě)字樓50%的產(chǎn)權(quán)，用于出租。該寫(xiě)字樓的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為8000萬(wàn)元，由A公司和B公司以銀行存款支付，預(yù)計(jì)使用壽命為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為320萬(wàn)元，采用年限平均法按月計(jì)提折舊。該寫(xiě)字樓的租賃合同約定，租賃期限為10年，每年租金為480萬(wàn)元，按月交付。該寫(xiě)字樓每月支付維修費(fèi)2萬(wàn)元。
另外，A公司和B公司合同約定，該寫(xiě)字樓的出資比例、收入享有比例和費(fèi)用分擔(dān)比例、后續(xù)維護(hù)和維修支出(包括再裝修支出和任何其他的大修支出)以及與該寫(xiě)字樓相關(guān)的任何資金需求，均由A公司和B公司按享有的產(chǎn)權(quán)比例承擔(dān)，且該辦公樓的相關(guān)活動(dòng)的決策均由A、B公司一致同意后方可執(zhí)行。假設(shè)A公司和B公司均采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不考慮稅費(fèi)等其他因素影響。下列有關(guān)A公司2016年的會(huì)計(jì)處理，不正確的是( )。
A.購(gòu)買(mǎi)并出租該寫(xiě)字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)
B.A公司確認(rèn)投資性房地產(chǎn)，并按4000萬(wàn)元計(jì)量
C.A公司每月確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本16萬(wàn)元
D.A公司每月確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入20萬(wàn)元
『正確答案』C
『答案解析』由于關(guān)于該寫(xiě)字樓相關(guān)活動(dòng)的決策需要A公司和B公司一致同意方可執(zhí)行，所以A公司和B公司共同控制該寫(xiě)字樓，購(gòu)買(mǎi)并出租該寫(xiě)字樓為一項(xiàng)合營(yíng)安排。由于該合營(yíng)安排并未通過(guò)一個(gè)單獨(dú)主體來(lái)架構(gòu)，并明確約定了A公司和B公司享有該安排中資產(chǎn)的權(quán)利、獲得該安排相應(yīng)收入的權(quán)利、承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用的責(zé)任等，因此該合營(yíng)安排是共同經(jīng)營(yíng)。A公司的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：
(1)出資購(gòu)買(mǎi)寫(xiě)字樓時(shí)
借：投資性房地產(chǎn) 4000
貸：銀行存款 (8000×50%)4000
(2)每月確認(rèn)租金收入時(shí)
借：銀行存款 (480×50%/12)20
貸：其他業(yè)務(wù)收入 20
(3)每月計(jì)提寫(xiě)字樓折舊時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 16
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 [(8000-320)/20/12×50%]16
(4)支付維修費(fèi)時(shí)
借：其他業(yè)務(wù)成本 1
貸：銀行存款 (2×50%)1
18.甲公司2014年10月22日與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備，戊公司提供專(zhuān)利技術(shù)，甲公司提供廠房及機(jī)器設(shè)備，N設(shè)備研發(fā)和制造過(guò)程中所發(fā)生的材料和人工費(fèi)用由甲公司和戊公司根據(jù)合同規(guī)定各自承擔(dān)，甲公司具體負(fù)責(zé)項(xiàng)目的運(yùn)作，但N設(shè)備研發(fā)、制造及銷(xiāo)售過(guò)程中的重大決策由甲公司和戊公司共同決定。N設(shè)備由甲公司統(tǒng)一銷(xiāo)售，銷(xiāo)售后甲公司需按銷(xiāo)售收入的30%支付給戊公司。
2014年甲公司和戊公司分別實(shí)際發(fā)生N設(shè)備生產(chǎn)成本700萬(wàn)元和300萬(wàn)元，本年全部完工，共實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元。甲公司2014年與戊公司合作生產(chǎn)銷(xiāo)售N設(shè)備的相關(guān)會(huì)計(jì)處理表述中，不正確的是( )。
A.該業(yè)務(wù)屬于為一項(xiàng)合營(yíng)安排且屬于共同經(jīng)營(yíng)
B.甲公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本700萬(wàn)元
C.戊公司生產(chǎn)N設(shè)備確認(rèn)生產(chǎn)成本300萬(wàn)元
D.甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入2000萬(wàn)元
『正確答案』D
『答案解析』甲公司應(yīng)確認(rèn)的銷(xiāo)售收入的金額=2000×70%=1400(萬(wàn)元)。
19.在集體控制下，集體控制該安排的組合指的是那些既能聯(lián)合起來(lái)控制該安排，又使得參與方數(shù)量最少的一個(gè)或幾個(gè)參與方組合。假設(shè)A公司、B公司、C公司、D公司分別持有E公司40%、30%、20%和10%的表決權(quán)股份，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要85%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。下列參與方組合形式中，屬于集體控制E公司的是( )。
A.A公司、B公司、C公司、D公司
B.A公司、B公司、C公司
C.A公司、B公司
D.B公司、C公司
『正確答案』B
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得：(a)A公司、B公司、C公司、D公司任何一方均不能單獨(dú)控制E公司;(b)參與方組合可能的形式中，盡管所有參與方(A公司、B公司、C公司、D公司)聯(lián)合起來(lái)必然能夠控制E公司，但A公司、B公司、C公司聯(lián)合起來(lái)即可控制E公司，且A公司、B公司、C公司是聯(lián)合起來(lái)能夠控制E公司的參與方數(shù)量最少的組合。因此，稱(chēng)A公司、B公司、C公司集體控制E公司，而不是A公司、B公司、C公司、D公司集體控制E公司。
20.A公司、B公司、C公司、D公司共同設(shè)立E公司，并分別持有E公司60%、20%、10%和10%的表決權(quán)股份。協(xié)議約定，E公司相關(guān)活動(dòng)的決策需要50%以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。下列表述中，正確的是( )。
A.E公司是一項(xiàng)合營(yíng)安排
B.A公司、B公司、C公司與D公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制
C.A公司、B公司對(duì)E公司實(shí)施共同控制
D.E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排
『正確答案』D
『答案解析』E公司的表決權(quán)安排使得A公司能夠單獨(dú)主導(dǎo)E公司的相關(guān)活動(dòng)，只要A公司享有E公司的可變回報(bào)并有能力運(yùn)用其權(quán)力影響E公司的可變回報(bào)，A公司無(wú)需與其他參與方聯(lián)合，即可控制E公司。因此，E公司是A公司的子公司，而不是一項(xiàng)合營(yíng)安排。
21.A公司與B公司各持有C公司50%的表決權(quán)，C公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為研究和開(kāi)發(fā)前沿新藥。根據(jù)C公司的章程以及A公司、B公司之間簽訂的合資協(xié)議，C公司的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為董事會(huì)。董事會(huì)由5名董事組成，其中A公司派出4名代表，其中1名代表任董事長(zhǎng)，B公司派出1名代表。所有相關(guān)活動(dòng)的決策需要2/3以上董事表決通過(guò)方可做出。
但是，B公司派出的董事對(duì)所有重大事項(xiàng)具備一票否決權(quán)。由于A公司自身為新藥研發(fā)行業(yè)內(nèi)的領(lǐng)先企業(yè)，具備豐富的行業(yè)知識(shí)，而B(niǎo)公司自身的主要經(jīng)營(yíng)范圍并非新藥研發(fā)領(lǐng)域，因此，除財(cái)務(wù)總監(jiān)由B公司派出外，C公司包括總經(jīng)理、研發(fā)總監(jiān)在內(nèi)的其他高級(jí)管理人員均由A公司派出。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制C公司
B.B公司能單方面控制C公司
C.A公司與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制
D.A公司與B公司一起對(duì)C公司具有重大影響
『正確答案』C
『答案解析』雖然A公司派出的董事人數(shù)為4人，超過(guò)董事總?cè)藬?shù)的2/3，然而鑒于B公司的董事對(duì)C公司的重大事項(xiàng)具有一票否決權(quán)，因此，A公司不能單方面控制C公司，而是與B公司一起對(duì)C公司實(shí)施共同控制。
22.A公司、B公司、C公司對(duì)D公司的表決權(quán)比例分別為30%、21%及49%。D公司的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為碼頭貨物的裝卸、倉(cāng)儲(chǔ)及場(chǎng)地租賃服務(wù)，其最高權(quán)力機(jī)構(gòu)為股東會(huì)，相關(guān)活動(dòng)的決策需要半數(shù)以上表決權(quán)通過(guò)方可做出。此外，A公司、B公司簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，約定對(duì)D公司的重大事項(xiàng)進(jìn)行表決時(shí)，A公司、B公司均應(yīng)一致行動(dòng)。下列表述中，正確的是( )。
A.A公司能單方面控制D公司
B.C公司能單方面控制D公司
C.A公司與B公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制
D.A公司、B公司與C公司一起對(duì)D公司實(shí)施共同控制
『正確答案』C
『答案解析』A公司、B公司就D公司的相關(guān)活動(dòng)的重大決議簽訂了一致行動(dòng)協(xié)議，從而使得A公司、B公司合起來(lái)?yè)碛蠨公司51%的表決權(quán)，因此，A公司、B公司實(shí)際上共同控制了D公司。
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