| 第 1 頁(yè)：?jiǎn)雾?xiàng)選擇題 |
| 第 2 頁(yè)：多項(xiàng)選擇題 |
| 第 3 頁(yè)：綜合題 |
三、綜合題
1.(2015年節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定需計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬(wàn)元，用已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬(wàn)元。
要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
『正確答案』計(jì)提專項(xiàng)儲(chǔ)備
借：生產(chǎn)成本 800
貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 800
購(gòu)置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn) 200
貸：銀行存款等 200
借：專項(xiàng)儲(chǔ)備——安全生產(chǎn)費(fèi) 200
貸：累計(jì)折舊 200
2.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動(dòng)產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，專利權(quán)適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：
甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票。
�、賹＠麢�(quán)X于2×08年12月6日以4000萬(wàn)元取得，甲公司預(yù)計(jì)該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。專利權(quán)X的不含稅公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2120萬(wàn)元。
�、谠O(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購(gòu)入，原價(jià)14000萬(wàn)元，購(gòu)入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價(jià)值為5000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為5850萬(wàn)元。
乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票。
�、偻恋厥褂脵�(quán)不含稅公允價(jià)值為3600萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為3 996萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
�、趶S房不含稅公允價(jià)值為1400萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為1 554萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
�、凵a(chǎn)線不含稅公允價(jià)值為2000萬(wàn)元，含稅公允價(jià)值為2 340萬(wàn)元，預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。
甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬(wàn)元。
2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使用權(quán)及地上的廠房和廠房?jī)?nèi)一條生產(chǎn)線。收到土地使用權(quán)及地上的廠房和生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)3.4萬(wàn)元并以銀行存款支付;換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換入的生產(chǎn)線立即投入改擴(kuò)建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計(jì)凈殘值等不變。
【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，分別計(jì)算甲公司2×15年12月14日換出專利權(quán)X和設(shè)備Y對(duì)損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
換出專利權(quán)X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬(wàn)元)
換出設(shè)備Y的損益=5000-(14000-14000/10×7)=800(萬(wàn)元)
借：固定資產(chǎn)清理 4200
累計(jì)折舊 9800 (14000/10×7)
貸：固定資產(chǎn) 14000
借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán) 3600
固定資產(chǎn)——廠房 1400
在建工程——生產(chǎn)線 2003.4
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890
銀行存款 (80-3.4)76.6
累計(jì)攤銷 2800
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)X 4000
固定資產(chǎn)清理 4200
營(yíng)業(yè)外收入 1600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (2000×6%+5000×17%)970
(2)2×15年12月15日，甲公司開始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，以銀行存款支付工程款項(xiàng)575萬(wàn)元。此外被替換設(shè)備的賬面價(jià)值200萬(wàn)元，無轉(zhuǎn)讓價(jià)值和使用價(jià)值，經(jīng)批準(zhǔn)計(jì)入損益。2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。改擴(kuò)建后，該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限變?yōu)?年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄，計(jì)算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價(jià)值。
�、俑臄U(kuò)建過程中發(fā)生相關(guān)支出的分錄：
借：在建工程 575
貸：銀行存款 575
借：營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：在建工程 200
②完工時(shí)，需要將在建工程的科目余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：
借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線 2378.4
貸：在建工程 (2003.4+575-200)2378.4
�、�2×15年12月31日賬面價(jià)值
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12=3590(萬(wàn)元)
廠房的賬面價(jià)值=1400(萬(wàn)元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2378.4(萬(wàn)元)
�、�2×16年12月31日賬面價(jià)值
土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬(wàn)元)
廠房的賬面價(jià)值=1400-1400/20=1330(萬(wàn)元)
生產(chǎn)線的賬面價(jià)值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(萬(wàn)元)
(3)2×16年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為200萬(wàn)元、300萬(wàn)元、400萬(wàn)元、600萬(wàn)元，預(yù)計(jì)第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為400萬(wàn)元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
1年2年3年4年5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835
【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計(jì)算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
�、兕A(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬(wàn)元)
�、诠蕛r(jià)值減去處置費(fèi)用后凈額=1500(萬(wàn)元)
現(xiàn)值大于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬(wàn)元。
�、蹜�(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 371.28
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為25.12萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款243.88萬(wàn)元。2×17年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額;編制2×14年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算2×17年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計(jì)算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
�、�2×17年改良前計(jì)提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬(wàn)元)
�、诟牧紩r(shí)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的分錄：
借：在建工程 1456.12
累計(jì)折舊 (392+159)551
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28
貸：固定資產(chǎn) 2378.4
�、鄹牧纪旯ず笊a(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬(wàn)元)
�、�2×17年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬(wàn)元)
(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬(wàn)元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1500萬(wàn)元。預(yù)計(jì)清理費(fèi)用10萬(wàn)元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)。實(shí)際發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元，均為職工薪酬費(fèi)用。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
【要求及答案(5)】根據(jù)資料(5)，編制2×18年4月30日相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;編制2×18年5月30日與該生產(chǎn)線抵償債務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
賬面價(jià)值=1700-70×2=1560(萬(wàn)元)
公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1500-10=1490(萬(wàn)元)
賬面價(jià)值高于公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1560-1490=70(萬(wàn)元)
借：資產(chǎn)減值損失 70
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70
2×18年5月30日的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：固定資產(chǎn)清理 (1700-140-70)1490
累計(jì)折舊 140
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 70
貸：固定資產(chǎn) 1700
借：固定資產(chǎn)清理 10
貸：應(yīng)付職工薪酬 10
借：應(yīng)付賬款 1800
貸：固定資產(chǎn)清理 1500
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 255
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 (1800-1500×1.17)45
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