三、綜合題

　　1.(2015年節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費(fèi)用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費(fèi)800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費(fèi)購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。

　　『正確答案』計提專項儲備

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　800

　　貸：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　800

　　購置固定資產(chǎn)

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　200

　　貸：銀行存款等　　　　　　　　200

　　借：專項儲備——安全生產(chǎn)費(fèi)　　200

　　貸：累計折舊　　　　　　　 　200

　　2.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機(jī)器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，專利權(quán)適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2×18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

　　(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：

　　甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票。

　　①專利權(quán)X于2×08年12月6日以4000萬元取得，甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。專利權(quán)X的不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2120萬元。

　�、谠O(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14000萬元，購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5850萬元。

　　乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票。

　�、偻恋厥褂脵�(quán)不含稅公允價值為3600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

　�、趶S房不含稅公允價值為1400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，預(yù)計該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　③生產(chǎn)線不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。

　　甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。

　　2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使用權(quán)及地上的廠房和廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線。收到土地使用權(quán)及地上的廠房和生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險費(fèi)3.4萬元并以銀行存款支付;換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換入的生產(chǎn)線立即投入改擴(kuò)建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計凈殘值等不變。

　　【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出專利權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。

　　換出專利權(quán)X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬元)

　　換出設(shè)備Y的損益=5000-(14000-14000/10×7)=800(萬元)

　　借：固定資產(chǎn)清理　 4200

　　累計折舊　　　 9800 (14000/10×7)

　　貸：固定資產(chǎn) 　　14000

　　借：無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3600

　　固定資產(chǎn)——廠房　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1400

　　在建工程——生產(chǎn)線　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2003.4

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890

　　銀行存款　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　(80-3.4)76.6

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　2800

　　貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán)X　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　4200

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　1600

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　 　　(2000×6%+5000×17%)970

　　(2)2×15年12月15日，甲公司開始以出包方式進(jìn)行該生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，以銀行存款支付工程款項575萬元。此外被替換設(shè)備的賬面價值200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準(zhǔn)計入損益。2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。改擴(kuò)建后，該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　【要求及答案(2)】根據(jù)資料(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建、達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值。

　�、俑臄U(kuò)建過程中發(fā)生相關(guān)支出的分錄：

　　借：在建工程　 　575

　　貸：銀行存款　　575

　　借：營業(yè)外支出 　200

　　貸：在建工程　　200

　�、谕旯r，需要將在建工程的科目余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

　　借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)線　　　 　　　2378.4

　　貸：在建工程　(2003.4+575-200)2378.4

　　③2×15年12月31日賬面價值

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4(萬元)

　�、�2×16年12月31日賬面價值

　　土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元)

　　廠房的賬面價值=1400-1400/20=1330(萬元)

　　生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4-(2378.4-26.4)/6=1986.4(萬元)

　　(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費(fèi)用后凈額為1500萬元。

　　已知部分時間價值系數(shù)如下：

　　1年2年3年4年5年

　　5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835

　　【要求及答案(3)】根據(jù)資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。

　�、兕A(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)

　�、诠蕛r值減去處置費(fèi)用后凈額=1500(萬元)

　　現(xiàn)值大于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。

　　③應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　371.28

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　371.28

　　(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

　　【要求及答案(4)】根據(jù)資料(4)，計算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計提的折舊額;編制2×14年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2×17年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。

　�、�2×17年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　�、诟牧紩r結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：

　　借：在建工程 　　　　　　 1456.12

　　累計折舊　 (392+159)551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　 371.28

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　 2378.4

　�、鄹牧纪旯ず笊a(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元)

　�、�2×17年改良后應(yīng)計提折舊額=(1700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時該項固定資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。預(yù)計清理費(fèi)用10萬元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。實際發(fā)生清理費(fèi)用10萬元，均為職工薪酬費(fèi)用。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　【要求及答案(5)】根據(jù)資料(5)，編制2×18年4月30日相關(guān)的會計分錄;編制2×18年5月30日與該生產(chǎn)線抵償債務(wù)相關(guān)的會計分錄。

　　持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計量。

　　賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)

　　公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=1500-10=1490(萬元)

　　賬面價值高于公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1560-1490=70(萬元)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　70

　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　70

　　2×18年5月30日的相關(guān)會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　(1700-140-70)1490

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　　140

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　 70

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1700

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 10

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　 　　10

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1800

　　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 1500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　255

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 (1800-1500×1.17)45

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