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　　一、單項選擇題

　　1.(2015年)甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，20×4年11月20日，甲公司向乙公司銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的銷售價款為200萬元，增值稅額為34萬元，當(dāng)日，商品運抵乙公司，乙公司在驗收過程中發(fā)現(xiàn)有瑕疵，經(jīng)與甲公司協(xié)商，甲公司同意公允價值上給予3%的折讓。

　　為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。乙公司于20×4年12月8日支付了扣除銷售折讓和現(xiàn)金折扣的貨款。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入是(　)。

　　A.190.12萬元

　　B.200萬元

　　C.190.06萬元

　　D.194萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』企業(yè)確認(rèn)收入時需要考慮銷售折讓后的金額計量，因此甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商品銷售收入=200×(1-3%)=194(萬元)。

　　2.甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年10月6日甲公司與乙公司簽訂委托代銷合同，委托乙公司代銷商品1000件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)0.05萬元，每件成本為0.03萬元，代銷合同規(guī)定，乙公司按每件0.05萬元的價格銷售給顧客，甲公司按售價的5%向乙公司支付手續(xù)費，每季末結(jié)算。2015年10月7日甲公司發(fā)出商品。2015年12月31日收到乙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，甲公司給乙公司開具增值稅專用發(fā)票，未收到貨款。2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)利潤為(　)。

　　A.40萬元　　 B.50萬元

　　C.14萬元　　 D.6萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』2015年甲公司委托乙公司代銷業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)利潤=800×0.05-800×0.03-800×0.05×5%=14(萬元)。

　　3.甲、丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年11月6日甲公司與丙公司簽訂委托代銷合同，委托丙公司代銷商品200件。協(xié)議價為每件(不含增值稅)5萬元，每件成本為3萬元，代銷合同規(guī)定，丙公司未銷售的商品不得退回給甲公司。2015年11月20日甲公司發(fā)出商品，甲公司給丙公司開具增值稅專用發(fā)票。2015年12月丙公司實際對外銷售60件商品。2015年12月31日甲公司收到丙公司開來的代銷清單，注明已銷售代銷商品60件。下列關(guān)于2015年甲公司委托丙公司代銷業(yè)務(wù)的會計處理中，表述不正確的是(　)。

　　A.應(yīng)確認(rèn)的收入為300萬元

　　B.應(yīng)確認(rèn)的收入為1000萬元

　　C.應(yīng)確認(rèn)的銷售成本為600萬元

　　D.應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為170萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』本題屬于視同買斷方式銷售商品的行為，且受托方未出售商品不能退回，所以，甲公司應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。甲公司2015年應(yīng)確認(rèn)的收入=200×5=1000(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為170萬元，應(yīng)確認(rèn)的銷售成本=200×3=600(萬元)。

　　4.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。A公司2015年1月1日賒銷商品給丙公司，按價目表的價格計算，不含稅價款金額為100萬元，給丙公司的商業(yè)折扣為5%，規(guī)定的付款條件為2/10，1/20，n/30。A公司代墊運雜費2萬元，產(chǎn)品成本為70萬元，已計提跌價準(zhǔn)備10萬元。至2015年12月31日由于丙公司發(fā)生財務(wù)困難，銷售給丙公司的貨款仍未收回，預(yù)計貨款的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為100萬元。針對上述業(yè)務(wù)，下列會計處理不正確的為(　)。

　　A.應(yīng)收賬款科目的入賬金額為113.15萬元

　　B.影響2015年利潤表營業(yè)收入的金額為95萬元

　　C.影響2015年利潤表營業(yè)成本的金額為60萬元

　　D.2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示金額為113.15萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』選項A，應(yīng)收賬款科目的入賬金額=100×(1-5%)×(1+17%)+2=113.15(萬元);選項B，影響2015年利潤表營業(yè)收入的金額=100×(1-5%)=95(萬元);選項C，影響2015年利潤表營業(yè)成本的金額=70-10=60(萬元);選項D，2015年末資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)收賬款列示的金額為100萬元。

　　5.A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2015年2月1日與丁公司簽訂購銷合同。合同規(guī)定，丁公司以100萬元的價格購入A公司商品，A公司已于當(dāng)日收到貨款，并開出增值稅專用發(fā)票。商品尚未發(fā)出，該商品成本為80萬元，已計提跌價準(zhǔn)備10萬元。同時，雙方還簽訂了補充協(xié)議，規(guī)定A公司于2015年9月30日按110萬元的價格回購全部商品。下列關(guān)于A公司與丁公司銷售業(yè)務(wù)的表述中，正確的是(　)。

　　A.2015年確認(rèn)收入為100萬元

　　B.2015年確認(rèn)成本為70萬元

　　C.2015年確認(rèn)財務(wù)費用10萬元

　　D.2015年9月30日按110萬元的價格購回全部商品，購回存貨的入賬價值為110萬元

　　『正確答案』C

　　『答案解析』選項AB，回購價格固定的售后回購業(yè)務(wù)具有融資性質(zhì)的不確認(rèn)收入，不結(jié)轉(zhuǎn)成本，100萬元應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債;選項D，回購商品時，存貨的入賬價值并未發(fā)生變化。

　　6.甲商場2014年國慶期間進行促銷，規(guī)定購物每滿1元積1分，不足1元的部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付0.2元。某顧客購買了售價5000元的皮包，并辦理了積分卡。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。2014年12月該顧客在甲商場選購一件售價600元的服裝，要求以積分卡中的積分抵付上衣價款。甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件，不考慮增值稅。下列關(guān)于甲商場2014年相關(guān)的會計處理不正確的是(　)。

　　A.銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入為5000元

　　B.銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的遞延收益為1000元

　　C.銷售服裝時遞延收益應(yīng)轉(zhuǎn)為主營業(yè)務(wù)收入的金額為600元

　　D.至年末“遞延收益”科目余額為400元并在資產(chǎn)負(fù)債表中列示

　　『正確答案』A

　　『答案解析』按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分5000分，其公允價值為1000元(因1個積分可抵付0.2元)，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=5000-1000=4000(元)。分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　 5000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 4000

　　遞延收益　　　 1000

　　按照積分規(guī)則，用于抵付服裝價格的積分?jǐn)?shù)為3000分(600/0.2)，所以甲商場應(yīng)確認(rèn)的收入=1000×3000/5000=600(元)，分錄為：

　　借：遞延收益　　　 　600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　 600

　　至年末遞延收益科目余額為400元(1000-600)列示于資產(chǎn)負(fù)債表。

　　7.甲公司為上市公司，適用的所得稅稅率為25%，年末計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。甲公司2015年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)甲公司于2015年3月28日與丙公司簽訂協(xié)議，將其生產(chǎn)的一臺大型設(shè)備出售給丙公司。合同約定價款總額為14000萬元。簽約當(dāng)日支付價款總額的30%，之后30日內(nèi)支付30%，另外40%于簽約后180日內(nèi)支付。甲公司于簽約日收到丙公司支付的4200萬元款項，根據(jù)丙公司提供的銀行賬戶余額情況，甲公司估計丙公司能夠按期付款。(2)2015年4月，甲公司如期收到丙公司支付的30%的款項;9月，因自然災(zāi)害造成生產(chǎn)設(shè)施重大毀損，丙公司遂通知甲公司，其無法按期支付所購設(shè)備其余40%款項。甲公司在編制2015年度財務(wù)報表時，經(jīng)向丙公司核實，預(yù)計丙公司所欠剩余款項在2018年才可能收回，2015年12月31日按未來現(xiàn)金流量折算的現(xiàn)值金額為4800萬元。下列關(guān)于甲公司2015年的會計處理，不正確的是(　)。

　　A.2015年3月按合同約定價款總額為14000萬元確認(rèn)收入

　　B.2015年3月按簽約當(dāng)日支付價款總額14000萬元的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確認(rèn)收入

　　C.2015年12月31日利潤表確認(rèn)資產(chǎn)減值損失800萬元

　　D.2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)200萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』2015年3月，根據(jù)合同約定及丙公司的財務(wù)情況，銷售價款14000萬元符合收入的確認(rèn)條件。9月份丙公司發(fā)生財務(wù)困難，應(yīng)收剩余款項無法按期收回，預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值小于賬面余額，說明應(yīng)收款項發(fā)生了減值，應(yīng)對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。

　　借：資產(chǎn)減值損失(14000×40%-4800)800

　　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　 800

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)　　　(800×25%)200

　　貸：所得稅費用　　　　　　　　　　 200

　　8.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，甲公司2015年發(fā)生的部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：(1)1月1日取得長期借款用于日常資金周轉(zhuǎn)，發(fā)生手續(xù)費5萬元，按實際利率法確認(rèn)利息費用20萬元。(2)1月1日取得專門長期借款用于購建固定資產(chǎn)，發(fā)生手續(xù)費6萬元，固定資產(chǎn)于年末完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)，按實際利率法確認(rèn)利息費用30萬元。(3)本年銷售商品售價為100萬元，給予購貨方的商業(yè)折扣為10%，開出增值稅專用發(fā)票的價款為90萬元，增值稅額為15.3萬元。(4)9月30日接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)現(xiàn)金捐贈30萬元。(5)11月30日處置無形資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益為16萬元。(6)12月31日計提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息為7萬元(不符合資本化條件)。(7)12月31日外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失8萬元。(8)12月31日出租投資性房地產(chǎn)取得的租金收入50萬元。(9)12月31日處置投資性房地產(chǎn)取得的收入6000萬元。(10)債務(wù)重組收益為60萬元。下列關(guān)于甲公司2015年的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)財務(wù)費用為35萬元

　　B.確認(rèn)營業(yè)外收入為106萬元

　　C.確認(rèn)營業(yè)收入為140萬元

　　D.確認(rèn)其他綜合收益為0

　　『正確答案』C

　　『答案解析』長期借款手續(xù)費計入負(fù)債的初始金額，給予購貨方的商業(yè)折扣是對商品價格而言的，與財務(wù)費用是沒有關(guān)系的。選項A，2015年確認(rèn)財務(wù)費用的金額=(1)20+(6)7+(7)8=35(萬元)。選項B，確認(rèn)營業(yè)外收入的金額=(4)30+(5)16+(10)60=106(萬元)。選項C，確認(rèn)營業(yè)收入的金額=(3)100×(1-10%)+(8)50+(9)6000=6140(萬元)。選項D，本題沒有涉及其他綜合收益的業(yè)務(wù)，因此確認(rèn)的其他綜合收益金額為0。

　　9.甲公司2015年與建造合同有關(guān)的資料如下：(1)1月10日，甲公司與丙公司簽訂建造合同，為丙公司建造一項大型設(shè)備。合同約定，設(shè)備總造價為450萬元，工期自2015年1月10日起持續(xù)1年半，如果甲公司能夠提前3個月完工，丙公司承諾支付獎勵款60萬元。(2)至12月31日受材料和人工成本上漲等因素影響，甲公司實際發(fā)生建造成本350萬元，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本150萬元，工程結(jié)算合同價款280萬元，實際收到價款270萬元。

　　年末，工程能否提前完工尚不確定。假定工程完工進度按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定。不考慮增值稅，下列有關(guān)2015年該建造合同的會計處理中，不正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)合同毛利-35萬元

　　B.確認(rèn)資產(chǎn)減值損失15萬元

　　C.影響本年營業(yè)利潤的金額為-50萬元

　　D.資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目的列示金額為35萬元

　　『正確答案』D

　　『答案解析』2015年末，工程是否提前完工尚不確定，因此，60萬元的獎勵款不應(yīng)該作為合同收入的一部分。本年末完工程度=350/(350+150)×100%=70%;所以當(dāng)期確認(rèn)的收入=450×70%=315(萬元);當(dāng)期確認(rèn)的成本費用=350(萬元);確認(rèn)的合同毛利=315-350=-35(萬元)。預(yù)計總收入450萬元小于預(yù)計總成本500萬元，應(yīng)該計提資產(chǎn)減值損失=50×(1-70%)=15(萬元)。影響2015年營業(yè)利潤金額=315-350-15=-50(萬元)。資產(chǎn)負(fù)債表存貨項目的列示金額=“工程施工”科目余額(350-35)-“工程結(jié)算”科目余額280-存貨跌價準(zhǔn)備15=20(萬元)。

　　10.甲公司為一家生產(chǎn)制造企業(yè)。2014年10月20日，甲公司向丁公司銷售M型號鋼材一批，售價為1000萬元，成本為800萬元，鋼材已發(fā)出，款項已收到。根據(jù)銷售合同約定，甲公司有權(quán)在未來一年內(nèi)按照當(dāng)時的市場價格自丁公司回購?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購的權(quán)利。據(jù)采購部門分析，該型號鋼材市場供應(yīng)穩(wěn)定。下列有關(guān)甲公司2014年的會計處理，表述正確的是(　)。

　　A.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本800萬元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品

　　B.確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬元，不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬元結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品

　　C.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，同時將發(fā)出鋼材的成本800萬元結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本

　　D.確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，但不需要將發(fā)出鋼材的成本800萬元結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本

　　『正確答案』C

　　『答案解析』甲公司在銷售時點已轉(zhuǎn)移了鋼材所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬，符合收入確認(rèn)的原則。

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