核心考點

　　第三章　存貨

　　考點一：外購存貨的初始計量★★

　　1.外購存貨

　　存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。

　　(1)相關稅費：計入存貨的進口關稅、消費稅、資源稅和不能抵扣的增值稅。

　　(2)其他可歸屬于存貨采購成本的費用：包括材料入庫前發(fā)生的倉儲費用、包裝費、運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用。

　　(3)商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等，應當計入存貨采購成本。

　　2.加工取得存貨的成本

　　(1)委托加工成本

　　一定計入委托加工物資成本的項目包括：

　�、賹嶋H耗用的原材料或者半成品的成本;

　�、诩庸べM;

　　③運輸費、裝卸費和保險費。

　　可能計入委托加工物資成本的項目包括：

　�、傧�費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目借方;支付的收回后直接用于銷售(售價不高于受托方的計稅價格)的委托加工應稅消費品的消費稅，應計入委托加工物資成本。

　�、谠鲋刀悾褐Ц兜脑鲋刀惪勺鳛檫M項稅額抵扣的，不計入委托加工物資成本;否則應計入委托加工物資成本。

　　(2)產(chǎn)品生產(chǎn)成本

　　制造企業(yè)一般設置直接材料、燃料和動力、直接人工和制造費用等成本項目。直接材料，是指構成產(chǎn)品實體的原材料以及有助于產(chǎn)品形成的主要材料和輔助材料。燃料和動力，是指直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動力。直接人工，是指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。制造費用，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用，包括企業(yè)生產(chǎn)部門(如生產(chǎn)車間)發(fā)生的水電費、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、車間管理人員的職工薪酬、勞動保護費、國家規(guī)定的有關環(huán)保費用、季節(jié)性和修理期間的停工損失等。

　　3.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品

　　企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預付貨款未取得商品時，應作為預付賬款進行會計處理，待取得相關商品時計入當期損益(銷售費用)。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務比照該原則進行處理。

　　考點二：發(fā)出存貨成本的計量方法與存貨成本的結轉(zhuǎn)★★

　　☆考點核心提示

　　1.確定發(fā)出存貨成本的方法

　　企業(yè)在確定發(fā)出存貨的成本時，可以采用先進先出法、移動加權平均法、月末一次加權平均法和個別計價法四種方法。

　　2.存貨成本的結轉(zhuǎn)

　　企業(yè)應當將已售存貨的成本結轉(zhuǎn)為當期損益，計入營業(yè)成本。這就是說，企業(yè)在確認存貨銷售收入的當期，應當將已經(jīng)銷售存貨的成本結轉(zhuǎn)為當期營業(yè)成本。

　　考點三：存貨的期末計量★★

　　☆考點核心提示

　　1.不同情況下可變現(xiàn)凈值的確定

　　(1)產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨

　　可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用和相關稅費

　　(2)需要經(jīng)過加工的材料存貨

　　可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價-至完工估計將要發(fā)生的加工成本-估計銷售費用和相關稅費

　　2.可變現(xiàn)凈值的估計售價確定方法

　　(1)為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨，其可變現(xiàn)凈值應當以合同價格為基礎計算。

　　(2)企業(yè)持有的同一項存貨的數(shù)量多于銷售合同或勞務合同訂購數(shù)量的，超出合同部分的存貨的可變現(xiàn)凈值應當以一般銷售價格(一般市場價格)為基礎計算。

　　3.存貨跌價準備的核算

　　(1)通常按單個存貨項目計提，但也可以按照存貨類別計提或合并計提。

　　(2)期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的兩個部分，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，從而分別確定是否需要計提存貨跌價準備，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。因存貨價值回升而轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備，按上述同一原則確定當期應轉(zhuǎn)回的金額。

　　(3)資產(chǎn)負債表日，存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。

　　已計提存貨跌價準備的存貨以后價值又得以恢復的，應在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)，按恢復的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。

　　4.存貨跌價準備的結轉(zhuǎn)

　　企業(yè)計提了存貨跌價準備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結轉(zhuǎn)銷售成本時，應同時結轉(zhuǎn)對其已計提的存貨跌價準備。

　　發(fā)出存貨結轉(zhuǎn)存貨跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”、“生產(chǎn)成本”等科目。

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