考點(diǎn)三：資本公積★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置“資本溢價(或股本溢價)”、“其他資本公積”明細(xì)科目核算。

　　1.“資本溢價(或股本溢價)”明細(xì)科目核算

　　(1)企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額部分。企業(yè)接受投資者投入的資本、可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等形成的資本公積，借記有關(guān)科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目、差額記入“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”等科目。

　　(2)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、傭金等交易費(fèi)用，借記“資本公積——股本溢價”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

　　(3)同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在合并日按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額，借記“長期股權(quán)投資”科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應(yīng)收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關(guān)科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目;為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價(股本溢價)”科目，資本公積——資本溢價(股本溢價)不足沖減的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　同一控制下吸收合并涉及的資本公積，比照上述原則進(jìn)行處理。

　　2.“其他資本公積”明細(xì)科目核算

　　(1)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位除凈損益、其他綜合收益以及利潤分配以外的所有者權(quán)益的其他變動，投資方應(yīng)按所持股權(quán)比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”，或做相反分錄。

　　(2)以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的，在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按照確定的成本費(fèi)用金額，借記“管理費(fèi)用”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　考點(diǎn)四：其他綜合收益★★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　(1)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，借記“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“其他綜合收益”科目，公允價值變動形成的損失，做相反的會計分錄。處置該金融資產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反的會計分錄。

　　(2)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，被投資單位實(shí)現(xiàn)的其他綜合收益變動，投資單位按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“長期股權(quán)投資——其他綜合收益”科目，貸記“其他綜合收益”，或做相反分錄。處置該投資時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“投資收益”科目，或做相反分錄。但是其他綜合收益屬于被投資單位重新計量設(shè)定受益計劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)所產(chǎn)生的變動，按照被投資單位處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會計處理。

　　(3)企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按該項(xiàng)房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值入賬，借記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，原已計提跌價準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目;同時，轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”科目，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，按其差額，貸記“其他綜合收益”科目。

　　將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，比照上述原則處理。出售、轉(zhuǎn)讓采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，原計入其他綜合收益的金額需要轉(zhuǎn)出，借記“其他綜合收益”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

　　(4)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，或?qū)⒖晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)重分類為持有至到期投資的，按照“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”等科目的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理，相應(yīng)調(diào)整其他綜合收益。

　　(5)外幣報表折算差額，處置境外經(jīng)營時，計入處置當(dāng)期損益。

　　(6)現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分。

　　考點(diǎn)五：留存收益★

　　☆考點(diǎn)核心提示

　　1.盈余公積

　　為了反映盈余公積的形成及使用情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“盈余公積”科目。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別“法定盈余公積”、“任意盈余公積”進(jìn)行明細(xì)核算。

　　(1)企業(yè)提取盈余公積時，借記“利潤分配——提取法定盈余公積”、“利潤分配——提取任意盈余公積”科目，貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。

　　(2)企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損時，借記“盈余公積”科目，貸記“利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧”科目。

　　(3)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，借記“盈余公積”科目，貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目。經(jīng)股東大會決議，用盈余公積派送新股，按派送新股計算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值總額，貸記“股本”科目。

　　2.未分配利潤

　　“利潤分配”科目應(yīng)當(dāng)分別“提取法定盈余公積”、“提取任意盈余公積”、“應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”、“轉(zhuǎn)作股本的股利”、“盈余公積補(bǔ)虧”和“未分配利潤”等進(jìn)行明細(xì)核算。

掃描/長按二維碼關(guān)注即可獲取注會證書

獲取一對一學(xué)習(xí)指導(dǎo)

獲取最新注會考試資訊

獲取歷年注會真題試卷

獲取注會仿真內(nèi)部資料

【免費(fèi)下載注冊會計師題庫,真題+預(yù)測題免費(fèi)做】

　　相關(guān)推薦：

　　2017年注冊會計師考試《會計》強(qiáng)化練習(xí)題匯總

　　2017年注冊會計師《會計》專項(xiàng)試題及答案匯總

　　2017注冊會計師考試《會計》練習(xí)題及答案匯總

　　2017年注冊會計師考試《各科目》模擬試題匯總

　　2017年注冊會計師考試《會計》章節(jié)講義匯總

　　考試吧整理2017年注冊會計師考試復(fù)習(xí)技巧匯總

　　2017年注冊會計師考試大綱|變化對比|解讀匯總

　　2005-2016年注冊會計師考試真題及答案匯總