考點核心提示

　　考點一：金融負債和權益工具的區(qū)分★

　　☆考點核心提示

　　1.區(qū)分

　　(1)通過交付現(xiàn)金、其他金融資產(chǎn)或交換金融資產(chǎn)或金融負債結算

　　如果企業(yè)不能無條件地避免以交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)來履行一項合同義務，則該合同義務符合金融負債的定義。

　　如果發(fā)行的金融工具將以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算，那么該工具導致企業(yè)承擔了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的義務。如果該工具要求企業(yè)在潛在不利條件下通過交換金融資產(chǎn)或金融負債結算(例如，該工具包含發(fā)行方簽出的以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)結算的期權)，該工具同樣導致企業(yè)承擔了合同義務。在這種情況下，發(fā)行方對于發(fā)行的金融工具應當歸類為金融負債。

　　(2)通過自身權益工具結算

　　如果發(fā)行的金融工具須用或可用企業(yè)自身權益工具結算，需要考慮用于結算該工具的企業(yè)自身權益工具，是作為現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的替代品，還是為了使該工具持有人享有在發(fā)行方扣除所有負債后的資產(chǎn)中的剩余權益。如果是前者，該工具是發(fā)行方的金融負債;如果是后者，該工具是發(fā)行方的權益工具。

　　(3)對于將來須用或可用企業(yè)自身權益工具結算的金融工具的分類，應當區(qū)分衍生工具還是非衍生工具。

　　對于非衍生工具，如果發(fā)行方未來沒有義務交付可變數(shù)量的自身權益工具進行結算，則該非衍生工具是權益工具;否則，該非衍生工具是金融負債。

　　對于衍生工具，如果發(fā)行方只能通過以固定數(shù)量的自身權益工具交換固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進行結算，則該衍生工具是權益工具。

　　2.主要賬務處理

　　(1)發(fā)行方的賬務處理

　　①發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按債務工具的面值，貸記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)”科目，按其差額，貸記或借記“應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)”科目。

　　在該工具存續(xù)期間，計提利息并對賬面的利息調整進行調整等的會計處理，按照金融工具確認和計量準則中有關金融負債按攤余成本后續(xù)計量的規(guī)定進行會計處理。

　�、诎l(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等”科目。

　　分類為權益工具的金融工具，在存續(xù)期間分派股利(含分類為權益工具的工具所產(chǎn)生的利息，下同)的，作為利潤分配處理。發(fā)行方應根據(jù)經(jīng)批準的股利分配方案，按應分配給金融工具持有者的股利金額，借記“利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等”科目，貸記“應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等”科目。

　　(2)投資方的賬務處理

　　投資方購買發(fā)行方發(fā)行的金融工具，應當按照金融工具確認和計量準則及本規(guī)定進行分類和計量。如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。

　　考點二：實收資本和其他權益工具★

　　☆考點核心提示

　　1.企業(yè)收到投資者出資

　　企業(yè)收到投資人投入的現(xiàn)金，應在實際收到或存入企業(yè)開戶銀行時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，以實物資產(chǎn)投資的，應按照合同、協(xié)議約定的價值，并在辦理實物產(chǎn)權轉移手續(xù)時，借記“固定資產(chǎn)”等資產(chǎn)科目，以無形資產(chǎn)出資的，

　　應按照合同、協(xié)議或公司章程規(guī)定移交有關憑證時，借記“無形資產(chǎn)”科目，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價(或股本溢價)”科目。

　　2.實收資本增加

　　企業(yè)增加資本的途徑一般有：

　　(1)將資本公積轉為實收資本或者股本。會計核算時應借記“資本公積——資本溢價”或“資本公積——股本溢價”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　(2)將盈余公積轉為實收資本或股本。會計核算時應借記“盈余公積”科目，貸記“實收資本”或“股本”科目。

　　(3)所有者(包括原企業(yè)所有者和新投資者)投入。企業(yè)接受投資者投入的資本，借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權投資”等科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。

　　(4)股份有限公司采用發(fā)放股票股利方式實現(xiàn)增資。股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利，應在辦理增資手續(xù)后，借記“利潤分配”科目，貸記“股本”科目。

　　(5)除此之外，可轉換公司債券持有人行使轉換權利、企業(yè)將重組債務轉為資本、以權益結算的股份支付的行權等也可以導致實收資本或股本的增加。

　　3.庫存股

　　股份有限公司因減少注冊資本而回購本公司股份的，應按實際支付金額，借記“庫存股”科目，貸記“銀行存款”等科目。注銷庫存股時，應按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額，借記“股本”科目，按注銷庫存股的賬面余額，貸記“庫存股”科目，按其差額，沖減股票發(fā)行時原計入資本公積的溢價部分，借記“資本公積——股本溢價”科目，股本溢價不足沖減的，應依次借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。

　　4.其他權益工具

　　在所有者權益類科目中設置“其他權益工具”科目，核算企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。

　　企業(yè)發(fā)行的可轉換公司債券，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項可轉換公司債券包含的負債成份的面值，貸記“應付債券——可轉換公司債券(面值)”科目，按權益成份的公允價值，貸記“其他權益工具”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——可轉換公司債券(利息調整)”科目�？赊D換公司債券持有人行使轉換權利，將其持有的債券轉換為股票，按可轉換公司債券的余額，

　　借記“應付債券——可轉換公司債券(面值)、(利息調整)”科目，按其權益成份的金額，借記“其他權益工具”科目，按股票面值和轉換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價”科目。

　　企業(yè)發(fā)行的認股權和分離交易的可轉換公司債券，認股權符合權益工具定義的，應確認一項權益工具(其他權益工具)。認股權持有人到期沒有行權的，應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積(股本溢價)。

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