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三、綜合題
1、(本小題6 分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5 分，最高得分為11 分)甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務(wù)相對(duì)多元化，適用的增值稅稅率為17%。該公司2014 年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)。
(1)2 月1 日，甲公司采用分期收款方式向A 公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設(shè)備，合同約定的銷售價(jià)格為2000 萬元，分4 次從2015 年起于每年1 月31 日等額收取。該大型設(shè)備成本為1500 萬元。同期銀行貸款年利率為6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3 月6 日，甲公司與B 公司簽訂一項(xiàng)購銷合同，合同規(guī)定甲公司向B 公司銷售兩臺(tái)電梯并負(fù)責(zé)安裝，電梯價(jià)款為400 萬元，甲公司當(dāng)日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B 公司在甲公司交付商品前預(yù)付不含稅價(jià)款的
30%，其余價(jià)款在甲公司將商品運(yùn)抵B 公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。甲公司于本年4 月5 日將電梯運(yùn)
抵B 公司并于當(dāng)月底全部安裝完成驗(yàn)收合格。上述電梯的實(shí)際成本為200 萬元。
(3)4 月1 日，甲公司承建D 公司辦公樓一幢，工期自2014 年4 月1 日至2015 年6 月30 日，合同總價(jià)款5000 萬元。該工程2014 年實(shí)際發(fā)生成本1000 萬元，年末預(yù)計(jì)尚需發(fā)生成本3000 萬元，甲公司預(yù)計(jì)此合同結(jié)果能夠可靠計(jì)量。
(4)9 月1 日，甲公司與C 公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以1800 萬元的價(jià)格向C 公司銷售一批商品;同時(shí)約定甲公司應(yīng)于次年2 月1 日將所售商品購回，回購價(jià)為回購日的公允價(jià)值。該批商品成本為1700 萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。
要求：
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認(rèn)收入，若應(yīng)確認(rèn)收入，說明收入的確認(rèn)原則。
<2> 、根據(jù)資料(1)至(4)，編制2014 年的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
2、(本小題14 分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務(wù)，為拓展業(yè)務(wù)于20×3 年7 月1 日開始動(dòng)工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預(yù)計(jì)工期為1 年零3 個(gè)月。甲公司與建造上述廠房有關(guān)的借款情況如下：
(1)20×3 年7 月1 日向銀行借入5 年期外幣借款5400 萬美元，專門用于該項(xiàng)廠房的建設(shè)。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第1 個(gè)月5 日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。9 月30 日銀行買入價(jià)為1:6.80，即期匯率為1∶6.82。10 月5 日支付第三季度利息，當(dāng)日即期匯率為1∶6.85。12 月31 日即期匯率為1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1 年12 月1 日取得的人民幣一般借款12000 萬元，5 年期，年利率為5%，每年年末支付利息;20×3 年4 月1 日取得的人民幣一般借款4000 萬元，3 年期，年利率為6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
�、�7 月1 日支付工程進(jìn)度款3400 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.80。
�、�10 月1 日支付工程進(jìn)度款2000 萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為1∶6.85;此外10 月1 日以人民幣支付工程進(jìn)度款8000 萬元。
(4)其他資料：
�、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業(yè)務(wù)交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務(wù)。
�、诩坠景醇居�(jì)算應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額(每年按照360 天計(jì)算，每月按照30 天計(jì)算)。
要求：
<1> 、計(jì)算20×3 年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3 年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
<2> 、編制20×3 年10 月5 日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3 年第四季度末外幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄;計(jì)算20×3 年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會(huì)計(jì)分錄。
3、(本小題18 分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，拓展發(fā)展空間，于20×2 年至20×4 年實(shí)施了一系列并購和其他相關(guān)交易。
(1)20×2 年7 月1 日，甲公司與乙公司的原股東G 公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向G 公司支付50000 萬元購買其所持有的乙公司100%的股權(quán)。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為46000 萬元，等于賬面價(jià)值(其中股本20000 萬元、資本公積20000 萬元、盈余公積600 萬元、未分配利潤5400 萬元)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當(dāng)日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對(duì)控制權(quán)。合并前，甲公司與G 公司無任何關(guān)聯(lián)方關(guān)
系。
(2)20×4 年7 月1 日，甲公司出售乙公司60%的股權(quán)，取得37500 萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司40%的股權(quán)，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余40%股權(quán)在20×4 年7 月1 日的公允價(jià)值為25000 萬元。
(3)20×2 年7 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4000 萬元，分配現(xiàn)金股利600 萬元，實(shí)現(xiàn)其他綜合收益400 萬元。20×3 年1 月1 日至12 月31 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4400 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積1000 萬元。20×4 年1 月1 日至6 月30 日期間，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤2800 萬元，分配現(xiàn)金股利1600 萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積600 萬元。
(4)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的10%計(jì)提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮�(shí)現(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
③不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：
<1> 、說明20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)后，剩余股權(quán)應(yīng)采取的后續(xù)計(jì)量方法，并說明理由。
<2> 、計(jì)算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)分錄。
<3> 、計(jì)算20×4 年7 月1 日甲公司處置60%的股權(quán)時(shí)，合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的處置投資收益，并編制相關(guān)調(diào)整、抵消分錄。
<4> 、假設(shè)20×4 年7 月1 日，甲公司將其持有的對(duì)乙公司10%的股權(quán)對(duì)外出售，取得價(jià)款5600 萬元。該項(xiàng)交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計(jì)算20×4 年7 月1 日甲公司個(gè)別報(bào)表中處置10%股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;簡(jiǎn)述此業(yè)務(wù)在合并報(bào)表中的處理原則，說明應(yīng)調(diào)整的項(xiàng)目并計(jì)算其金額。
4、(本小題18 分)甲公司為上市公司，20×4 年6 月該公司內(nèi)部審計(jì)部門在對(duì)企業(yè)以往賬目進(jìn)行整體核查過
程中，注意到以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理。
(1)20×2 年12 月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自20×3 年1 月1日起3 年，每年租金300 萬元，免除第一年前兩個(gè)月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機(jī)構(gòu)介紹費(fèi)用50萬元，于當(dāng)年末支付租金金額250 萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費(fèi)用300
貸：銀行存款300
(2)甲公司20×3 年將以1000 萬元價(jià)格回購的股份200 萬股用于以前授予管理人員的股份支付計(jì)劃，支付給員工。上述股份支付計(jì)劃自20×1 年開始實(shí)施，協(xié)議約定這些管理人員自20×1 年1 月1 日開始連續(xù)在企業(yè)服務(wù)滿三年，即可于20×3 年12 月31 日無償獲得授予的股票。至20×3 年末累計(jì)已經(jīng)確認(rèn)的成本費(fèi)用為840 萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股200
資本公積——股本溢價(jià)800
貸：銀行存款1000
(3)甲公司20×2 年12 月1 日向其關(guān)聯(lián)方A 公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為600萬元，至當(dāng)年年末尚未收到貨款。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提政策為：非關(guān)聯(lián)方關(guān)系企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為10%，有關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)應(yīng)收賬款的計(jì)提比例為5%。審計(jì)人員了解到：A 公司20×2 年末發(fā)生財(cái)務(wù)困難，根據(jù)資料當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)甲公司應(yīng)收A 公司款項(xiàng)中的40%無法收回;至20×3 年末，此賬款依舊未收回，當(dāng)時(shí)財(cái)務(wù)人員估計(jì)無法收回的部分上升至80%。但甲公司管理層一直認(rèn)為應(yīng)對(duì)關(guān)聯(lián)方賬款按照5%的比例計(jì)提壞賬，所以甲公司僅在20×2 年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失30
貸：壞賬準(zhǔn)備30
(4)20×3 年甲公司購入一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)年其價(jià)值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對(duì)企業(yè)利潤的影響，于9 月30 日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為1400 萬元(其中成本明細(xì)1800 萬元，公允價(jià)值變動(dòng)貸方余額400 萬元)，公允價(jià)值為1300 萬元。重分類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn)1300
資本公積100
貸：交易性金融資產(chǎn)1400
借：資本公積400
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益400
此資產(chǎn)當(dāng)年末公允價(jià)值為1400 萬元，期末對(duì)其確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)并計(jì)入資本公積。
(5)甲公司20×3 年確認(rèn)了其他綜合收益600 萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期股權(quán)投資入賬價(jià)值與付出對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值產(chǎn)生貸方差額200 萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成利得300 萬元;③因重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)的稅后凈額100 萬元。
(6)其他資料：
�、偌坠具m用的增值稅稅率為17%。
�、诓豢紤]除增值稅以外的相關(guān)稅費(fèi)。
<1> 、根據(jù)資料(1)至(4)逐項(xiàng)判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請(qǐng)說明理由;若不正確，作出相關(guān)調(diào)整分錄。
<2> 、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認(rèn)的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
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